Care este regimul TVA pentru avansurile incasate in legatura cu livrarile intracomunitare de bunuri

Pentru avansurile incasate in legatura cu livrarile intracomunitare de marfuri persoanele impozabile nu au obligatia de a emite o factura in baza prevederilor art. 319 alin. (15) din Codul fiscal.  Spre deosebire de alte operatiuni, pentru livrarile intracomunitare de bunuri scutite de TVA persoanele impozabile au obligatia de a emite o factura doar in cazul in care intervine faptul generator, caz in care factura se emite cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei.

Chiar daca nu este obligatorie emiterea facturii persoanele impozabile pot opta pentru facturarea avansurilor incasate in legatura cu o livrare intracomunitara de marfuri sau pot emite facturi inainte de livrarea marfurilor. Daca opteaza pentru emiterea facturilor de avans, acestea se pot emite in regim de scutire cu drept de deducere conform art. 294 alin. (2) lit. a) cu obligatia de a definitive operatiunea in termen de 90 de zile de la emiterea facturii.

Astfel, conform art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de TVA livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu exceptia:
   1. livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi;
   2. livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second- hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 312;
Aplicarea acestei scutiri trebuie justificata cu documentele prevazute de Instructiunile de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a)-i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aprobate prin OMFP 103/2016, respectiv:
a) factura in care trebuie sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru; si, dupa caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.

La art. 1 din aceste instructiuni este prevazut ca, pentru acele operatiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de justificare a scutirii in momentul faptului generator, prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxa se va face in termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea in cauza.

Scutirea se justifica in termenul de 90 de zile si in cazurile in care, pentru operatiuni scutite de taxa sunt emise facturi pentru valoarea totala ori partiala a unor operatiuni inaintea faptului generator de taxa sau sunt emise facturi pentru avansuri.

Astfel, facturile emise pentru avansuri incasate in legatura cu livrarile intracomunitare scutite de TVA se emit fara TVA, in regim de scutire cu drept de deducere insa, in termen de 90 de zile operatiunea trebuie definitivata  iar scutirea justificata cu:
   a) factura in care trebuie sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;
   b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru; si, dupa caz,
   c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.

Facturile pentru avansuri precum si cele emise inainte de livrarea bunurilor se vor declara in decontul de TVA - Formularul 300 la Randul 1 si in declaratia 390 - Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare cu simbol L.