Impozitarea bacsisului in 2018

Tot mai multe entitati din domeniul HoReCa se confrunta cu problema bacsisului incasat pe bonul fiscal.

In Romania, o incercare de reglementare a bacsisului a fost facuta in anul 2015 prin O.U.G. nr. 8/2015 care prevedea ca operatorii caselor de marcat aveau obligatia sa evidentieze pe un bon fiscal distinct sumele de bani oferite in mod voluntar de client, in plus fata de contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate precum si restul dat de vanzator clientului si nepreluat de acesta in mod voluntar. Acestia trebuiau sa stabileasca prin regulament de ordine interioara daca veniturile provenite din incasarea bacsisului raman la dispozitia lor sau constituie o sursa de alte venituri care se distribuie salariatilor. Veniturile obtinute de persoanele fizice sub forma bacsisului in perioada de aplicare a prevederilor OUG 8/2015 au fost incluse in categoria veniturilor din alte surse pentru care impozitul se calcula prin retinere la sursa la momentul platii veniturilor de catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut.
Aceste prevederi au fost insa abrogate la scurt timp prin Legea 186/2015.

In prezent, incasarea pe bonul fiscal sau prin banca a ”bacsisului” nu mai este reglementata printr-un act normativ insa exista entitati care evidentiaza aceste sume pe bonul fiscal si le distribuie  salariatilor. Vom vedea in continuare care este regimul fiscal pentru aceste sume.

Din punct de vedere al TVA lucrurile sunt clare, respectiv in situatia in care sumele sunt distribuite salariatilor entitatea nu are obligatia de a colecta TVA intrucat sumele respective nu reprezinta contravaloarea unor livrari de bunuri/prestari de servicii in sfera TVA iar operatiunea nu este impozabila conform art. 268 alin. (1) din Codul fiscal
Astfel, in cazul in care bacsisul se distribuie salariatilor, acesta nu poate fi asimilat unei livrari de bunuri sau unei prestari de servicii si nu intra in sfera de aplicare a TVA.

Problema apare la incadrarea veniturilor obtinute de catre salariati din aceste sume: sunt aceste venituri avantaje de natura salariala sau reprezinta venituri din alte surse?

Pe de o parte, art. 76 din Codul fiscal defineste veniturile din salarii ca fiind ”toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica rezidenta ori nerezidenta ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca, a unui raport de serviciu, act de detasare sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca acordate persoanelor care obtin venituri din salarii si asimilate salariilor.” Normele metodologice date in aplicarea art. 76 alin. (3) stabilesc ca ”Avantajele in bani si in natura prevazute la art. 76 alin. (3) din Codul fiscal sunt considerate a fi orice foloase primite de angajat de la terti sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munca ori a unei relatii contractuale intre parti, dupa caz” . Pe de alta parte, normele metodologice date in aplicarea art. 114 din Codul fiscal includ in categoria veniturilor din alte surse ” veniturile obtinute de persoanele fizice sub forma bacsisului, potrivit prevederilor legale”.

In lipsa unei legi care sa reglementeze bacsisul consider ca incadrarea sumelor distribuite salariatilor in categoria veniturilor din alte surse este riscanta. Ca atare, pana la reglementarea bacsisului printr-un act normativ este prudent ca aceste sume distribuite salariatilor sa fie incadrate drept avantaje de natura salariala, supuse impozitului pe veniturile din salarii si contributiilor sociale obligatorii.