Achizitie autoturisme si piese de schimb din UE

Societatea dvs. are trei posibilitati sa gestioneze activitatea de comert cu autoturisme care nu sunt noi.

Regimul clasic, cumparati autoturisme fara tva de la persoane fizice si vindeti cu tva 21%, mai departe catre persoane fizice si juridice din Romania.

Varianta 2, achizitionati de la persoane juridice ce aplica regim special pentru bunuri sh si aplicati tva la marja de profit, aplicand un regim special la comercializare.

Varianta 3, achizitie intracomunitara cu taxare inversa si vanzare cu tva 21%.

Tine de optiunea dvs. alegerea uneia din cele trei variante.

Potrivit art. 312 alin. (7) din Codul fiscal, persoana impozabila revanzatoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibila pentru aplicarea regimului special. Deci nu aveti obligatia sa aplicati regimul special. Din contra, puteti aplica acest regim numai in conditiile prevazute la art. 312 din Codul fiscal.

Conform art. 312 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, altele decat operele de arta livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei, bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Uniunii Europene, de la unul dintre urmatorii furnizori:

a) o persoana neimpozabila (ori din Romania, ori din alt stat membru UE) ;
b) o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila este scutita de taxa, conform art. 292 alin. (2) lit. g);
c) o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital;
d) o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei in regim special.

Conform art. 312 alin. (14) din Codul fiscal, persoana impozabila revanzatoare care efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxa, cat si regimului special trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:

a) sa tina evidente separate pentru operatiunile supuse fiecarui regim;
b) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform art. 322 si 323.

In scopul aplicarii art. 312 alin. (14) din Codul fiscal:

a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supusa regimului special este diferenta dintre marja de profit realizata de persoana impozabila revanzatoare si valoarea taxei aferente marjei respective;
b) marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare al bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecarei livrari, din marja profitului determinata conform lit. b) se calculeaza suma taxei colectate corespunzatoare fiecarei livrari prin aplicarea procedeului sutei marite. Taxa colectata intr-o perioada fiscala pentru bunurile supuse regimului special reprezinta suma taxelor pe valoarea adaugata aferente fiecarei livrari de bunuri efectuate in perioada respectiva.

Persoana impozabila nu colecteaza TVA conform regimului special in situatia in care marja profitului, determinata conform alin. (4) lit. b), este negativa.

Persoana impozabila revanzatoare va indeplini urmatoarele obligatii:

a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului special;
b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special;
c) va tine un registru care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala, pe fiecare cota de TVA aplicabila, si, dupa caz, taxa colectata;
d) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura.

Aplicarea regimului special sau aplicarea regimului normal de taxare nu face obiectul notificarii organelor fiscale.

La cumpararea acestor masini second hand societatea are obligatia, din punct de vedere fiscal si declarativ, potrivit art. 471 alin. (2) din Codul fiscal, sa depuna o declaratie la organul fiscal local in a carui raza teritoriala de competenta are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dupa caz, in termen de 30 de zile de la data dobandirii si datoreaza impozit pe mijloacele de transport incepand cu data de 1 ianuarie a anului urmator inmatricularii sau inregistrarii mijlocului de transport.

Deoarece societatea dvs. din Romania este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal daca opteaza pentru regimul special pentru bunuri second hand (art. 312 Cod fiscal), poate achizitiona bunuri second hand numai de la persoane impozabile care aplica regimul marjei sau de la persoane fizice. Nu se declara achizitiile intracomunitare in 390, deoarece firma din Romania nu este persoana obligata la plata taxei.

Vinde bunurile aplicand regimul marjei (TVA se plateste la marja de profit in Romania).

TVA se declara prin formularul 300 si 394.

Daca societatea dvs. din Romania este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal si nu aplica regimul special pentru bunuri second hand, achizitioneaza bunuri fara regimul marjei, aplica taxare inversa si declara operatiunile in 390 (asta in situatia cans se cumpara autoturisme din UE). Se considera ca a dedus TVA si nu poate aplica regimul marjei pentru aceste bunuri.

Vinde bunurile catre persoane fizice sau juridice din Romania cu TVA aplicata la intreaga valoare a marfii. TVA se declara prin formularul 300 si 394.

In concluzie, aplicarea regimului special este optionala si se poate utiliza in conditiile prevazute de art. 312 din Codul fiscal. Declarati in 390 achizitiile normale pentru care aplicati taxare inversa si nu declarati in 390 achizitiile cu regimul marjei.

Aplicarea regimului special sau aplicarea regimului normal de taxare nu face obiectul notificarii organelor fiscale.

Nu puteti aplica regimul special pentru achizitiile cu taxare inversa.

Potrivit art. 312 alin. (6) din Codul fiscal, persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile second hand, in masura in care livrarea acestor bunuri se taxeaza in regim special.

Inregistrarea in contabilitate a operatiilor in conditiile aplicarii regimului special:

1. Achizitie autoturism second hand:
371 = 401

Achitarea furnizorului din contul la banca se inregistreaza:
401 = 5124

Achizitia bunurilor second hand pentru care cumparatorul revanzator a aplicat regimul special se raporteaza in decontul de TVA 300 la randul 30 Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile.

Vanzarea autoturismelor

Pe factura emisa nu se inscrie in mod distinct TVA calculata ci se va mentiona ca este inclusa in valoarea autoturismului si se aplica regimul special privind bunurile second hand.

Operatiunea de vanzare se reflecta in contabilitate astfel:
4111 = % 707,4427

Vanzarea bunurilor second hand pentru care se aplica regimul special se declara in formularul 300 "Decont de taxa pe valoarea adaugata" la Randul 9, similar vanzarilor care se taxeaza in regim normal.

Descarcarea gestiunii de autoturismul vandut se inregistreaza:
607 = 371

Inregistrarea in contabilitate a operatiilor in conditiile aplicarii regimului normal

1. Achizitie autoturism second hand din UE:
371 = 401

Aplicarea taxarii inverse se reflecta in contabilitate cu ajutorul articolului contabil:
4426 = 4427

Achitarea furnizorului din contul la banca se inregistreaza:
401 = 5124

Achizitia se declara in Declaratia 390 Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare.

Potrivit instructiunilor pentru completarea formularului (300) Decont de taxa pe valoarea adaugata, achizitiile intracomunitare se declara astfel:
- la randul 5 se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari, privind baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare de bunuri taxabile in Romania.
- la randul 5.1 se inscriu achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara.
- la randul 20 se inscriu achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), din care:
- la randul 20.1 se inscriu achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea

- Vanzarea autoturismului

In masura in care nu au fost indeplinite conditiile pentru aplicarea regimului special la achizitie s-a dedus TVA iar la vanzare se va colecta TVA in regim normal.

Pe factura emisa se inscrie TVA calculata in mod normal.

Factura de vanzare se reflecta in contabilitate astfel:
4111 = % 707,4427

Descarcarea gestiunii de autoturismul vandut se inregistreaza:
607 = 371

Vanzarea bunurilor second hand pentru care se aplica regimul normal se declara in formularul 300 "Decont de taxa pe valoarea adaugata" la Randul 9 Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 21%.

Alt caz:

- achizitia bunurilor de la persoane fizice dintr-un stat membru sau de la un revanzator din UE:

371 = 401 3000 euro *curs

Costul masinii este de 3.000 euro

Pretul de vanzare al masinii: 6.000 euro

Marja inclusiv TVA: 3.000 euro (pret vanzare -pret cumparare).

din care TVA = 3.000 X 21/121 = 521 euro

4111 =% 6.000 euro

707 5.479 euro

4427 521 euro

607 = 371 3.000 euro

Pentru determinarea marjei profitului, trebuie organizat un jurnal pentru vanzari supuse regimului special second hand din care sa rezulte:

- costul marfurilor achizitionate, vandute;
- marja neta a profitului determinata prin diminuarea marjei brute cu suma TVA colectata aferenta;
- suma TVA colectata la marja neta a profitului.

In acest sens, am in vedere definitia marjei profitului de la art. 312 Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, .. alin. (1) lit. g) marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare:
1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu exceptia reducerilor de pret;

2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana impozabila revanzatoare; ".

Prin decontul de TVA cod 300, la randul 9, se raporteaza doar marja neta a profitului ca baza de impozitare TVA si TVA aferenta marjei, informatii preluate din registrul special pentru vanzari in regim second hand.

Prin declaratia cod 394, valoarea marjei se raporteaza in cartusul I "Alte Informatii" (regimul special) cu urmatoarele informatii:

- pret de vanzare;
- pret de cumparare;
- marja de profit;
- TVA.

Asadar, vanzarea in regimul marjei poate fi avantajoasa deoarece se colecteaza tva doar la marja de profit.

Achizitia pieselor de schimb apreciez ca se inregistreaza cu ajutorul contului 611, deoarece nu reprezinta o investitie majora ci restabilesc conditiile initiale de functionare.