Achizitie materie prima si paleti din afara Romaniei. Inregistrare cost achizitie. Fond de mediu

Regula esentiala contabila si fiscala ce trebuie aplicata este cea conform careia cheltuielile trebuie conectate cu veniturile.
{Reglementari contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 punct 53 alin. (3) si Codul fiscal art. 19 alin. (1) si norme de aplicare punctul 5 alin. (1) si art. 25 alin. (1)}.
Acest principiu se concretizeaza in faptul ca orice venit inregistrat trebuie sa aiba asociata o cheltuiala, dar si orice cheltuiala inregistrata trebuie sa aiba asociat un venit, sa fie alocabila unui / unor venit / venituri.
(Ma rog, cheltuiala cu contabilitatea este … mai mult impusa de lege, decat aducatoare de … venituri pentru firma).

Referitor la speta:
Paletii sunt achizitionati de catre firma din RO, odata cu materiile prime cumparate din afara tarii. Deci, societatea din RO devine proprietarea paletilor.
Paletii au un pret de achizitie: fie reflectat distinct pe factura achizitie de bunuri, fie inclus direct in costul bunurilor (deci, bunurile au un pret majorat cu pretul paletilor insotitori).
In contabilitatea firmei din RO, paletii sunt inregistrati distinct, fie la costul de achizitie de pe factura furnizorului extern, fie cu valoare zero (dar atentie: valoarea paletului este, deja, inclusa in costul bunului cumparat (in costul materiei prime cumparate)).

Mai departe:
Materia prima este data in consum (se inregistreaza o cheltuiala – cont 601), la costul de inregistrare, care poate fi:

• Costul din factura furnizorului, in care costul paletului este trecut distinct (sa zicem 10 lei);

Sau

• Costul majorat, din factura furnizorului, in care costul paletului este inclus in costul materiei prime (sa zicem 12 lei = 10 lei = 2 lei)

In acest moment, cheltuiala cu materia prima poate avea doua valori: fie una mai mica (sa zicem, fara costul paletului) , fie una mai mare (care include costul paletului).
301 = 401   10 lei
381 = 401     2 lei
Sau
301 = 401    12 lei
371 = 401      0 lei

Bun!
Se obtine produsul finit, la cost de productie.
Costul de productie al produsului finit contine materie prima fie la cost de 10 lei (in care nu este inclus costul paletului), fie la cost de 12 lei (in care este inclus si costul paletului).
345 = 711   10 lei
Sau
345 = 711     12 lei

Apoi!
Se vinde produsul finit la de pret de vanzare de, sa zicem, 15 lei.
Pe factura apare o pozitie cu produsul finit la pret de vanzare de 15 lei si alta pozitie cu palt la pret de vanzare de 0 (zero) lei.
Se face nota de vanzare:
4111 = 701  15 lei
4111 = 708    0 lei
Urmeaza descarcarea din gestiune a produsului finit si a paletului.
711 = 345   10 lei
608 = 381    2 lei
Total cheltuiala = 12 lei.

Sau (la aceasta varianta ar trebui atentie maxima):
711 = 345   12 lei
608 = 381      2 lei
Total cheltuiala = 14 lei.
Sau
711 = 345   12 lei
608 = 381      0 lei
Total cheltuiala = 12 lei.

Ce rezulta de aici?
Rezulta ca trebuie avut in vedere faptul ca pretul de vanzare de 15 lei trebuie sa acopere cheltuiala de 12 lei (cost materie prima plus cost palet).
Trebuie sa aveti o evidenta destul de clara a paletilor intrati cu valoare (inscrisa distinct de costul materiei prime) fata de cei intrati fara valoare (al caror cost este inclus in costul materiei prime), astfel incat la descarcarea din gestiune a acestora sa nu se majoreze cheltuiala.
Incurcatura se va face pornind de la costul materiei prime inclusa in costul produsului finit.

Din exemplele de mai sus se observa ca in costul produsului finit avem fie materie prima cu 10 lei, fie materie prima cu 12 lei, fie … din ambele categorii.
In clipa aceasta, consider ca o varianta de inregistrare ar putea fi ca pretul paletilor sa fie inclus, din start, in costul materiei prime, inclusiv in cazul celor al caror cost este inscris distinct in factura furnizorului. Astfel, in contabilitate, paletii vor avea pret zero si materia prima ar avea cost majorat cu cel al paletilor.

Sau alta varianta ar fi ca, in cazul facturii in care costul paletului este zero, fiind inclus in pretul materiei prime, costul materiei prime sa fie redus cu valoarea paletilor (daca s-ar cunoaste), iar diferenta sa fie costul paletului, astfel ca factura, la inregistrare, ar fi defalcata in doua sume: una alocata materiei prime si alta alocata paletului. Astfel, ambele bunuri au cost propriu.

Asadar:
Oricand trebuie sa aveti dovada ca pretul de achizitie al paletilor este recuperate prin pretul de vanzare (de 15 lei), iar cheltuiala cu costul de productie (costul produsului vandut) plus costul paletului sa fie 12 lei (nu mai mult).
In caz contrar:

• Da, se considera ca aveti o cheltuiala mai mare decat cea corecta – rezulta diferenta nedeductibila si colectare TVA;
• Daca pentru paletii inscrisi cu zero pe factura de vanzare nu se face dovada ca pretul lor este recuperat prin pretul de vanzare, da, se considera acordare gratuita, rezulta cheltuiala nedeductibila si colectare de TVA.

Mai mult ca sigur varianta cea mai potrivita si mai usor de gestionat ar fi cea in care sa inregistrati facturile de achizitie, in care costul paletului este zero, fiind inclus in costul materiei prime, cu doua pozitii, fiecare pozitie cu valoare: o pozitie cu materia prima, la un cost diminuat fata de cel din factura (diminuat cu valoarea paletului), si o pozitie cu palet, la costul respectiv care a fost scazut din costul din factura al materiei prime, astfel incat factura, in contabilitate, dupa aceasta inregistrare, sa aiba exact valoarea facturii fizice.
Astfel, tot timpul aveti materia prima inregistrata la un cost fara costul paletului si, distinct, paletul inregistrat la un cost propriu.
In plus, un argument in plus pentru a adopta aceasta varianta este cel prevazut in Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, la punctul 75 alin. (1) lit. d), conform caruia:
“75._
(1) La data intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileste astfel:
d)la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
In cazurile mentionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, valoarea justa se substituie costului de achizitie.”
Asadar, orice bun intrat in unitate trebuie sa aiba o valoare.
Costul de productie va include doat costul materiei prime (fara cel al paletului), iar descarcarea din gestiune se va face distinct, pe produs finit si pe palet.
Pe factura de vanzare trebuie evidentiat distinct pretul de vanzare al produsului finit si pretul de vanzare al paletului (pretul produsului si pretul paletului).
Apropos: nu este in regula sa aveti pe factura de vanzare pret zero la palet, deoarece se considera ca este acordat gratuit si de aici toate implicatiile fiscale negative: cheltuiala cu paletul nedeductibila si colectarea de TVA.

In ceea ce priveste fondul de mediu:
Acesta se achita la introducerea pe piata – la import / AIC. La vanzarea pe piata interna nu se mai datoreaza fond de mediu. Insa, oricum, trebuie sa aveti un contract cu o firma dintr-astea specializate in recuperari / valorificari de astfel de bunuri (de bunuri generatoare, intr-un final, de deseuri).