Achizitie si inchiriere cladire in Spania. Aspecte fiscale

In situatia in care cladirea este achizitionata de firma din Spania nu exista implicatii fiscale anume pentru societatea din Romania.

Practic, din activitatea de inchiriere a cladirii detinute, societatea spaniola va obtine venituri si profit, care va putea fi distribuit pentru dividende. In calitate de asociat unic, societatea din Romania va obtine venituri din dividende de la filiala sa din Spania, care vor intra in masa profitului contabil din Romania, veniturile fiind neimpozabile daca sunt indeplinite conditiile de la art. 23 lit. b din Codul fiscal, potrivit carora:

b) dividende primite de la o persoana juridica straina platitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situata intr-un stat tert, astfel cum acesta este definit la art. 25 alin. (5) lit. c), cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, daca persoana juridica romana care primeste dividendele detine la persoana juridica straina din statul tert, la data inregistrarii acestora potrivit reglementarilor contabile aplicabile, pe o perioada neintrerupta de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.

In ipoteza in care nu este indeplinita vreo conditie dintre cele prevazute la art. 23 lit. b din Codul fiscal, veniturile din dividende obtinute din Spania vor fi tratate ca venituri impozabile, iar pentru eventualul impozit retinut la sursa in Spania, societatea din Romania va beneficia de credit fiscal extern potrivit art. 39 din Codul fiscal si pct. 39 din Normele metodologice de aplicare, in norme fiind date si exemple concrete cu privire la aplicarea creditului fiscal extern.

In cazul in care cladirea este cumparata de societatea din Romania, intervine problema sediului permanent (la impozit pe profit), a sediului fix (pentru TVA) si a obligatiilor fiscale aferente datorate de societate in Spania prin inchirierea cladirii (probabil in regim hotelier), urmata de inglobarea veniturilor sediului permanent in profiturile impozabile din Romania si aplicarea creditului fiscal extern potrivit art. 39 din Codul fiscal si normelor metodologice de aplicare. Daca societatea va desfasura activitate de inchiriere in Spania, ea va trebui sa se inregistreze fiscal in acest stat printr-un sediu permanent/sediu fix sau, in mod direct, ca platitoare de impozit pe profit sau de TVA in acest stat, in functie de conditiile concrete in care urmeaza sa desfasoare activitatea de inchiriere si de legislatia fiscala din Spania.

Reiese ca implicatiile fiscale ale cumpararii si exploatarii cladirii in Spania de catre societatea din Romania sunt mult mai numeroase decat o simpla exploatare prin intermediul filialei deja existente in Spania care ar genera doar venituri din dividende (si neimpozabile) in Romania, motiv pentru care nu este indicat ca aceasta cladire sa fie cumparata de societate adin Romania.