Achizitie tooling. Inregistrare TVA in Romania a firmei din Ungaria

In principiu, societatea A (HU) poate sa nu se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, in conditiile in care:
- atunci cand achizitioneaza sculele/matritele (tooling) A realizeaza o achizitie locala, impozabila in Romania, pe care B o va factura cu TVA;
- TVA din factura emisa de B poate fi recuperata de A de la autoritatile fiscale romane in baza Directivei 2008/9/CE, transpusa la art. 302 alin. 1 lit. a din Codul fiscal si pct. 72 din Normele metodologice de aplicare. Recuperarea se poate face in baza unei cereri de rambursare depusa prin portalul dedicat al autoritatii fiscale ungare;
- piesele (parturile) produse cu sculele/matritele ramase in Romania vor fi livrate intracomunitar in Ungaria de catre producatorul pieselor (B sau alt producator roman caruia i s-a pus la dispozitie matrita), urmand ca A sa le livreze mai departe clientilor finali;
- la momentul finalizarii utilizarii matritei, aceasta este fie direct casata, fie vanduta de A lui B, vanzarea avand forma unei livrari locale, pentru care obligata la plata TVA este societatea B conform art. 307 alin. 6 din Codul fiscal.

Totusi, modelul de business descris poate implica si operatiuni pentru care societatea A este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, spre exemplu:
- daca livrarile/vanzarile de piese catre clientul nonUE D reprezinta exporturi realizate direct din Romania operatiuni scutite cu drept de deducere (art. 316 alin. 4 din Codul fiscal);
- daca piesele achizitionate de la B/alt producator sunt depozitate mai intai in Romania, dupa care sunt livrate intracomunitar de catre A catre clientul comunitar C (art. 316 alin. 6 lit. b din Codul fiscal);
- daca achizitioneaza intracomunitar in Romania si alte scule/matrite ori materii prime (art. 316 alin. 6 lit. a din Codul fiscal);
- daca la momentul finalizarii utilizarii matritei, aceasta este transferata la A proprietar in Ungaria, caz in care A realizeaza un transfer din Romania in Ungaria, asimilat unei livrari intracomunitare de bunuri (art. 270 alin. 10 coroborat cu art. 316 alin. 6 lit. b din Codul fiscal).

Este de mentionat ca, in situatia in care A realizeaza operatiuni pentru care este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, dar nu se inregistreaza, ea nu mai poate solicita rambursarea TVA pentru achizitia locala a sculelor/matritelor in baza Directivei 2008/9/CE (a se vedea in acest sens pct. 72 alin. 1 lit. b si c din Normele metodologice date in aplicarea art. 302 alin. 1 lit. a din Codul fiscal).

Prin urmare, varianta de recuperare a TVA-ului pentru achizitiile locale realizate de A din Romania depinde de operatiunile concrete pe care le implica derularea efectiva a modelului de business. Bineinteles ca varianta cea mai facila este cea in care A nu realizeaza operatiuni pentru care sa fie obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania deoarece recuperarea se face in baza unei cereri depuse la autoritatile fiscale din statul unde este stabilita A (Ungaria), la care se ataseaza facturile de achizitie, cererea urmand a fi transmisa electronic de autoritatile fiscale din Ungaria celor din Romania (ANAF Administratia Fiscala pentru Contribuabili Nerezidenti) si solutionata in urma unei verificari documentar finalizata printr-o decizie de rambursare a TVA.

In cazul in care A este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, ea va trebui sa respecte reglementarile in materie de TVA din Romania (facturare, depunerea D300, D390 VIES, D394) si va putea recupera TVA-ul achitat pentru achizitiile locale de la B prin deducere in decontul de TVA D300.

Referitor la limita valorica a tranzactiilor realizate in Romania, aceasta este aplicabila numai in cazul in care A indeplineste conditiile de la art. 310^2 din Codul fiscal referitoare la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici aplicat in Romania de persoane impozabile cu sediul activitatii economice in alte state membre, inclusiv plafonul de cifra de afaceri anuala la nivelul UE de 100.000 euro, in anul in care solicita acordarea scutirii si in anul calendaristic precedent, cu notificare prealabila in statul sau de stabilire Ungaria, insa in acest caz nu mai beneficiaza de drept de deducere/rambursare a TVA la achizitia locala a sculelor/matritelor de la B (a se vede art. 310^2 alin. 6 lit. a din Codul fiscal si pct. 72 alin. 4 din Normele metodologice).