Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
X

Autentificare cont

Tine-ma minte

Ati uitat parola? Click aici pentru a recupera user/parola

Nu aveti cont?
X

Recuperare user/parola

Te rugam sa introduci adresa de email pe care ai folosit-o la inregistrarea contului tau.

Contul meu Inregistrare cont Feedback clienti
PortalCodulFiscal.ro
Portal actualizat la 21 Februarie 2019
Un produs marca Rentrop ∧ Straton
  • Newsletter GRATUIT
  • Aboneaza-te GRATUIT la newsletter-ul PortalCodulFISCAL.ro.
     
    Aboneaza-te acum si primesti GRATUIT Raportul Special "Top 10 spete fiscal-contabile ale lunii".
    Top 10 spete fiscal-contabile ale lunii
    Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Achizitii intracomunitare autoturisme second-hand. Regim fiscal TVA

Raspuns oferit de
Amelia Dumitras

Amelia Dumitras
Consultant fiscal si expert contabil
valabil la 11 Feb 2019
Intrebare:


O societate neplatitoare de TVA in Romania (cu cod special de pentru achizitii intracomunitare) achizitioneaza 2 autoturisme utilizate din Germania, pentru care nu achita TVA in Germania. Are obligatia platii TVA-ului in Romania?


Raspuns:
Tratamentul fiscal aplicabil de catre cumparatorul din Romania este conditionat de regimul fiscal aplicat de catre vanzatorul din Germania. Regimul aplicat de catre vanzator trebuie inscris, obligatoriu, pe factura emisa astfel incat cumparatorul sa aplice in tratament fiscal corect al achizitiei efectuate. Regimul fiscal aplicat de catre vanzator poate fi: 
1. regimul normal: caz in care furnizorul considera operatiunea drept o livrare intracomunitara de bunuri, scutita in Germania, dar impozabila in Romania la cumparatorul care i-a comunicat un cod valid de TVA emis de catre autoritatea fiscala din Romania.
2. regim special second-hand, daca autoturismul nu mai este nou, caz in care cumparatorul din Romania nu datoreaza TVA in Romania.
 
In prima situatie, cumparatorul din Romania datoreaza TVA autoritatii fiscale din Romania prin aplicare cotei standard TVA 19% deoarece operatiunea reprezinta pentru persoana impozabila din Romania o A.I.C. impozabila  in Romania prin aplicarea cotei standard TVA 19% asupra bazei de impozitare determinate in lei prin aplicarea cursului valutar lei/euro B.N.R. asupra valorii facturate in euro, exclusiv TVA. Suma TVA astfel caclulata se vireaza bugetului de stat din Romania pana pe data de 25 a lunii urmatoare achizitiei.  Valoarea operatiunii se raporteaza prin formularul cod 301 care se descarca gratuit de pe site www. anaf.ro. Prin decontul cod 301, operatiunea se raporteaza la sectiunea 1 "Achizitii intracomunitare de bunuri taxabile - altele decat  mijloacele de transport noi si produsele accizabile" care cuprinde urmatoarele coloane:
- numar document/data. In aceasta coloana se inscrie factura furnizorului intracomunitar;
- valoarea in valuta. In aceasta coloana  se inscrie:
- valoarea facturii emise de catre prestator;
- tipul valutei (euro, CHF, USD etc.);
- cursul de schimb valutar utilizat; 
- baza de impozitare a TVA. In aceasta coloana  se inscrie suma in lei rezultata din aplicarea cursului valutar asupra valorii in valuta facturate de furnizor.
- TVA datorata.
 
Formularul cod 301 reglementat prin O.M.F.P. nr. 592 din 3 februarie 2016 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (301) "Decont special de taxa pe valoarea adaugata", publicat in M.Of. nr. 94 din 8 februarie 2016 se depune sau se transmite electronic la organul fiscal competent  pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea operatiunilor. De exemplu, pentru achizitia impozabila efectuata in luna februarie 2019, decontul special 301 se depune pana pe data de 25 aprilie  2019, inclusiv.

Pana la aceeasi data se efectueaza si plata efectiva a sumei TVA datorate bugetului de stat.
De asemenea, cumparatorul din Romania are si obligatia raportarii, cu simbolul A, prin declaratia cod 390 VIES "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", a valorii achizitiei intracomunitare impozabile in Romania, efectuate conform prevederilor mentionate anterior.

Avand in vedere ca nu poate fi dedusa, suma TVA declarata si platita bugetului de stat din Romania reintregeste costul de achizitie a fiecarui autoturism, urmand a fi recuperata, indirect, prin amortizarea liniara, lunara. 
 In  cea de a doua situatie in care vanzatorul din Germania a aplicat regimul special second-hand prin care a colectat TVA in Germania doar la marja sa de profit, achizitia intracomunitara a autoturismelor nu este impozabila in Romania, motiv pentru care cumparatorul din Romania nu datoreaza TVA autoritatii fiscale din Romania.

In acest sens, am in vedere prevederile art. 268 “Operatiuni impozabile” alin. (8) din Codul fiscal "Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania: ... c) achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, ……, in sensul prevederilor art. 312, atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, in sensul art. 313 si 326 din Directiva 112, …… care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru furnizor, conform regimului special, in sensul art. 333 din Directiva 112;".

In concluzie, pentru aplicarea unui tratament fiscal corect trebuie sa analizati mentiunile inscrise de catre furnizor in factura emisa pentru a vedea tratamentul fiscal aplicat. Astfel, daca pe factura regasiti mentiunea "regim special, tva inclusa conform art. 313 si 314 din Directiva CEE nr. 112/2006", inseamna ca achizitia respectiva nu este impozabila in Romania.


x