Activ net negativ. Situatii financiare 2025

In opinia noastra, abordarea descrisa este corecta atat din punct de vedere juridic, cat si contabil. In situatia in care societatea inregistreaza la 31.12.2025 un activ net contabil negativ si are in evidenta un imprumut acordat de asociat in contul 4551, conversia creantei asociatului in capital social prin majorare de capital reprezinta o operatiune permisa de art. 210 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, care permite compensarea unor creante lichide si exigibile asupra societatii cu parti sociale sau actiuni emise de aceasta.

Daca in urma majorarii capitalului social activul net devine pozitiv, dar ramane inferior jumatatii din capitalul social subscris, societatea poate proceda la reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor contabile reportate. O asemenea operatiune este reglementata de dispozitiile Legii nr. 31/1990 referitoare la reducerea capitalului social motivata de pierderi si are ca efect ajustarea raportului dintre activul net si capitalul social la nivelul cerut de lege.

Din perspectiva noilor prevederi introduse prin Legea nr. 239/2025, obiectivul urmarit este ca societatea sa nu efectueze anumite operatiuni in beneficiul asociatilor atunci cand activul net este diminuat sub jumatate din capitalul social. In acest context, consolidarea capitalurilor proprii prin conversia imprumutului in capital si ulterior reducerea capitalului pentru acoperirea pierderilor reprezinta o modalitate legitima de reechilibrare a situatiei financiare a societatii.

In ceea ce priveste pierderea fiscala declarata prin Declaratia 101, aceasta nu este afectata de operatiunile efectuate asupra capitalurilor proprii. Pierderea contabila din contul 1171 si pierderea fiscala sunt notiuni distincte. Chiar daca pierderea contabila este acoperita prin reducerea capitalului social, pierderea fiscala ramane evidentiata in evidenta fiscala si se recupereaza din profiturile impozabile viitoare conform art. 31 din Codul fiscal, in conditiile si pe perioada prevazute de lege.

Potrivit variantei actuale a art. 31 din Codul fiscal, pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, incepand cu anul 2024/anul fiscal modificat care incepe in anul 2024, dupa caz, se recupereaza din profiturile impozabile realizate, in limita a 70% inclusiv, in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit

Prin urmare, acoperirea pierderii contabile prin reducerea capitalului social nu conduce la pierderea dreptului de reportare si recuperare a pierderii fiscale. Aceasta va putea fi utilizata in continuare la determinarea rezultatului fiscal al exercitiilor urmatoare, independent de tratamentul contabil aplicat capitalurilor proprii. In concluzie, mecanismul propus este unul corect si nu afecteaza dreptul societatii de a recupera pierderea fiscala declarata prin D101 in anii urmatori.