Ajustare TVA vanzare autoturism

Autoturismul este bun de capital in sensul definitiei de la art. 305 alin. (1) lit. a coroborat cu art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal si daca acesta este utilizat, integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice ale societatii se realizeaza ajustarea TVA in cadrul perioadei de ajustare de 5 ani prevazuta la art. 305 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.

Pentru vanzarea autoturismului pentru care s-a procedat la limitarea dreptului de deducere este permisa ajustarea pozitiva a sumei TVA deductibile. Trebuie sa aveti grija ca TVA colectata prin vanzare sa fie cel putin egala cu suma pe care doriti sa o ajustati, intrucat ajustarea nu poate depasi valoarea TVA colectata.

Potrivit prevederilor din Normele metodologice pct. 79 alin. (1):

“In perioada de ajustare prevazuta la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul in care intervin situatiile prevazute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta bunurilor de capital, potrivit regulilor stabilite la art. 305 alin. (5) din Codul fiscal. In sensul art. 305 alin. (5) lit. a) si c) din Codul fiscal, in situatia in care intervin situatiile prevazute la art. 305 alin. (4) lit. a) si c), se considera ca are loc o modificare a destinatiei de utilizare a bunului atat in anul in care intervin aceste situatii, cat si in fiecare an urmator pana la sfarsitul perioadei de ajustare, atat timp cat se mentin situatiile care au generat ajustarea, ajustarile efectuate pentru o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa dedusa initial, fiind atat pozitive, cat si negative, in functie de modul in care bunul este alocat unor operatiuni cu sau fara drept de deducere a taxei.”

Conform art. 305 :

“(1)In sensul prezentului articol:
a)bunurile de capital reprezinta toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, precum si operatiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/partilor de bunuri imobile, exclusiv reparatiile ori lucrarile de intretinere a acestora, chiar in conditiile in care astfel de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de inchiriere, leasing sau al oricarui altui tip de contract prin care bunurile imobile/partile de bunuri imobile se pun la dispozitia unei alte persoane cu conditia ca valoarea fiecarei transformari sau modernizari sa fie de cel putin 20% din valoarea bunului imobil/partii de bun imobil dupa transformare/modernizare. Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital indiferent daca in contabilitatea persoanelor impozabile sunt inregistrate ca stocuri sau ca imobilizari corporale;

(2) Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, in conditiile in care nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine, se ajusteaza, in situatiile prevazute la alin. (4) lit. a) - d):
a) pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau fabricate, altele decat cele prevazute la lit. b);
b) pe o perioada de 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil/partii de bun imobil dupa transformare sau modernizare.

(3) Perioada de ajustare incepe:

a)de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate, pentru bunurile de capital mentionate la alin. (2) lit. a), daca acestea au fost achizitionate sau fabricate dupa data aderarii;”

Avand in vedere ca societatea a decis schimbarea destinatiei initiale a autoturismului, in sensul ca acesta va avea utilizare mixta, se va analiza obligativitatea efectuarii ajustarii TVA aferenta achizitiei initiale, cu luarea in considerare a prevederilor pct. 79 alin. (1) din Normele metodologice date in aplicarea art. 305 din Codul fiscal conform carora: se considera ca are loc o modificare a destinatiei de utilizare a bunului, atat in anul in care intervin situatiile care genereaza ajustarea, cat si in fiecare an urmator pana la sfarsitul perioadei de ajustare, atat timp cat se mentin aceste situatii, ajustarile efectuate pentru o cincime din taxa dedusa initial, fiind atat pozitive, cat si negative, in functie de modul in care bunurile sunt utilizate.

(4)Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:
c)in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;

5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaza astfel:
c) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. c) ajustarea se efectueaza in cadrul perioadei de ajustare prevazute la alin. (2), pentru o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa nededusa initial, pentru fiecare an in care apare o modificare a destinatiei de utilizare. Ajustarea se efectueaza in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza ajustare sau, dupa caz, in ultima perioada fiscala a fiecarui an, in conditiile prevazute prin normele metodologice. Prin exceptie, in cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul de scutire pentru intreprinderile mici prevazut la art. 310 la regimul normal de taxare, precum si in cazul livrarii bunului de capital in regim de taxare, ajustarea deducerii se face o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare.”

Astfel, daca autoturismul se afla in perioada de ajustare de 5 ani, puteti ajusta taxa in favoarea societatii, conform art. 305 din Codul fiscal pentru 1/5 din taxa pe care nu ati dedus-o, pentru fiecare an din perioada de ajustare ramasa.

Ajustarea se efectueaza proportional cu perioada ramasa din perioada de ajustare, determinata in functie de anul in care a avut loc achizitia autoturismului. Din informatiile prezentate de dumneavoastra, autoturismul se vinde in anul 3 de utilizare.

Asadar, daca autovehiculul a fost achizitionat in 2022, perioada de ajustare este de 5 ani, respectiv 2022-2026. Daca autovehiculul este vandut in 2026, TVA colectata va trebui sa fie egala sau mai mare ca TVA posibil de ajustat, intrucat valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv.
 
Calculul ajustarii TVA:

• Perioada ramasa din ajustare: 2026
• TVA care nu a fost dedusa initial, de ajustat anual: 60357 lei / 5 ani = 12.071 lei/an

Trebuie sa aveti grija ca TVA de ajustat in favoarea societatii sa fie mai mic decat TVA colectat.

In speta noastra, daca TVA colectat va fi 12149 lei, atunci veti plati, in cazul acestei tranzactii, diferenta de TVA, 77.60 lei, asa cum ati precizat.

Monografie:

Pentru anul 2026 se ajusteaza TVA aferent achizitiei:

635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"= 4426 "TVA deductibila" 12.071 lei - cheltuiala deductibila, conform art. 25 alin. (1) din Codul fiscal si a Normelor metodologice.

Conform OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate:
“In debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" se inregistreaza:
- prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila devenita nedeductibila (4426);”

In D300 din luna vanzarii, TVA dedusa se va declara la rd 35 Ajustari conform pro-rata / ajustari de taxa.

Codul fiscal si Normele permit includerea in deconturi rectificative/regularizari ulterioare, practic, se poate recupera si in decontul din august 2025 (sectiunea de regularizari, rd 34 Regularizari taxa dedusa).