ANAF poate extinde prin ordin situatiile de risc pentru rambursarile de TVA. Ce schimba OUG 38/2026

Profeanu Laura

13 Mai 2026

Spete pe acelasi subiect

Procedura de rambursare a TVA intra intr-o noua etapa de flexibilizare a instrumentelor de control fiscal. Prin OUG nr. 38/2026, legiuitorul a modificat articolul 169 din Codul de procedura fiscala si a oferit Agentiei Nationale de Administrare Fiscala posibilitatea de a stabili, prin ordin al presedintelui ANAF, noi situatii in care contribuabilii sunt considerati cu risc de rambursare necuvenita a TVA.

Modificarea este importanta deoarece, pana acum, situatiile de risc erau reglementate exclusiv prin Codul de procedura fiscala, iar completarea acestora necesita o interventie legislativa - fie prin lege, fie prin ordonanta. In prezent, cadrul legal permite ANAF sa detalieze si sa extinda criteriile de risc prin acte administrative cu aplicare directa.

Ce s-a modificat concret

Anterior, textul art. 169, enumera limitativ situatiile in care se considera ca exista risc de rambursare necuvenita a TVA, printre acestea regasindu-se:

-existenta unor informatii oficiale primite de la alte institutii;

-constatarea unor fapte cu implicatii penale fiscale;

-diferente semnificative stabilite la inspectiile fiscale ulterioare;

-neconcordante intre declaratiile informative depuse de contribuabil si cele depuse de partenerii comerciali.

Prin noua reglementare, ultima categorie - referitoare la neconcordantele dintre declaratii - a fost eliminata din textul Codului si inlocuita cu o formulare generala:

„alte situatii stabilite prin ordin al presedintelui A.N.A.F., din care sa rezulte ca persoanele impozabile prezinta un risc de rambursare necuvenita a TVA.”

In paralel, alineatul (7) al articolului 169 prevede expres ca procedura de aplicare si situatiile suplimentare de risc vor fi aprobate prin ordin ANAF.

Ce efecte practice poate avea modificarea

Din perspectiva procedurala, schimbarea transfera o parte importanta din mecanismul de definire a riscului fiscal din zona legislativa in zona administrativa.

Astfel, ANAF va putea introduce mai rapid noi criterii de analiza a riscului fara a mai astepta modificarea Codului de procedura fiscala. In practica, acest lucru poate conduce la:

-extinderea cazurilor in care rambursarile de TVA sunt supuse inspectiei fiscale anticipate;

-adaptarea mai rapida a criteriilor de risc la noile tipologii identificate in controale;

-utilizarea intensa a informatiilor disponibile prin sistemele electronice de raportare si analiza fiscala.

Desi ordonanta nu ofera exemple concrete privind viitoarele situatii de risc, este de asteptat ca ANAF sa utilizeze in continuare indicatori precum:

-necorelari intre declaratiile fiscale;

-comportament fiscal neconform al partenerilor comerciali;

-tranzactii considerate atipice raportat la profilul contribuabilului;

-solicitari repetate de rambursare cu valori ridicate;

-variatii ale TVA deductibila intr-o perioada scurta.

In prezent, insa, nu exista inca un ordin ANAF publicat care sa detalieze aceste situatii suplimentare.

Regula generala ramane rambursarea cu control ulterior

Modificarea nu schimba regula principala prevazuta la art. 169 alin. (1) din Codul de procedura fiscala: TVA solicitata la rambursare prin deconturile cu suma negativa se ramburseaza, in principiu, cu efectuarea ulterioara a inspectiei fiscale.

Totusi, anumite categorii de contribuabili pot intra in procedura de inspectie fiscala anticipata inainte de aprobarea rambursarii.

Pentru contribuabilii mari si mijlocii, controlul anticipat poate interveni, printre altele, atunci cand:

-exista fapte inscrise in cazierul fiscal care constituie infractiuni;

-ANAF apreciaza ca exista risc de rambursare necuvenita;

-societatea se afla in insolventa sau lichidare.

Pentru ceilalti contribuabili, lista include suplimentar situatii precum:

-depunerea primului decont cu optiune de rambursare dupa inregistrarea in scopuri de TVA;

-acumularea soldului negativ de TVA pe o perioada mai mare decat intervalul normal de raportare aferent ultimelor 12 luni.

O schimbare cu impact direct asupra analizei de risc fiscal

Noua reglementare confirma tendinta de extindere a mecanismelor de analiza de risc utilizate de ANAF in materia rambursarilor de TVA.

Din perspectiva practica, contribuabiliii care solicita frecvent rambursari de TVA vor trebui sa acorde o atentie suplimentara corelarii informatiilor declarate, documentarii tranzactiilor, relatiilor comerciale cu partenerii considerati cu risc si justificarii economice a operatiunilor care genereaza TVA deductibila semnificativa.

In lipsa unor criterii clare publicate pana in prezent, ramane de urmarit modul in care ANAF va utiliza aceasta noua competenta si daca viitorul ordin va aduce clarificari suficiente privind indicatorii de risc utilizati in procedura de rambursare a TVA.

Studii de caz si articole despre rambursare tva