ANAF pregateste o noua procedura pentru acordurile de pret in avans

Profeanu Laura

09 Iun 2026

Spete pe acelasi subiect

Agentia Nationala de Administrare Fiscala a pus in dezbatere un proiect de ordin care va inlocui actuala procedura privind emiterea si modificarea acordurilor de pret in avans (APA), aflata in vigoare din anul 2015.

Schimbarea vine in contextul modificarilor introduse prin OG nr. 11/2025 si al alinierii legislatiei romanesti la recomandarile Organizatiei pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (OCDE), inclusiv in perspectiva aderarii Romaniei la aceasta organizatie.

Una dintre cele mai importante noutati este reglementarea expresa a acordurilor de pret in avans cu aplicare pentru perioade fiscale anterioare („roll-back APA”), insa proiectul aduce si modificari semnificative privind documentatia necesara, analiza de comparabilitate, monitorizarea acordurilor si digitalizarea intregii proceduri.

De ce este necesara o noua procedura

Potrivit referatului de aprobare, actuala procedura este reglementata prin Ordinul ANAF nr. 3.735/2015, insa cadrul legislativ si practica internationala in materia preturilor de transfer au evoluat in ultimii ani.

Modificarile urmaresc:

-alinierea la standardele si bunele practici promovate de OCDE;

-consolidarea mecanismelor de prevenire a dublei impuneri;

-cresterea gradului de certitudine fiscala pentru contribuabilii implicati in tranzactii cu persoane afiliate;

-implementarea recomandarilor formulate in cadrul Actiunii 14 BEPS privind solutionarea litigiilor fiscale.

Tranzactii din trecut

Cea mai asteptata modificare este introducerea efectiva in procedura a acordurilor de tip „roll-back”.

Concret, daca o tranzactie pentru care s-a obtinut un acord de pret in avans pentru viitor a fost desfasurata si in anii anteriori, contribuabilul va putea solicita extinderea tratamentului fiscal si pentru perioada trecuta.

Potrivit proiectului, acordul poate fi emis pentru o perioada de pana la cinci ani fiscali incheiati anterior primului an de valabilitate al acordului pentru tranzactia viitoare.

Totusi, aplicarea retroactiva nu este automata. Contribuabilul trebuie sa demonstreze ca tranzactiile din trecut sunt comparabile cu cele acoperite de acordul emis pentru viitor.

Ce inseamna „tranzactii similare” in viziunea ANAF

Proiectul stabileste pentru prima data criterii concrete de evaluare a similaritatii.

Astfel, ANAF va analiza daca:

-obiectul tranzactiei si analiza functionala sunt similare;

-persoanele afiliate implicate sunt aceleasi;

-clauzele contractuale relevante pentru stabilirea remuneratiei nu difera semnificativ;

-mecanismul de stabilire a pretului este comparabil;

-alocarea functiilor, riscurilor si activelor intre parti este mentinuta la un nivel similar.

In situatiile in care nu exista un contract scris, analiza se va realiza pe baza modului efectiv de desfasurare a tranzactiei, a documentelor justificative disponibile si a analizei functionale a partilor implicate.

Practic, simpla existenta a unei tranzactii similare nu va fi suficienta. Contribuabilul va trebui sa demonstreze ca profilul functional si conditiile economice relevante au ramas, in esenta, aceleasi.

Cine nu poate solicita un APA cu aplicare retroactiva

Nu vor putea solicita emiterea unui acord pentru o perioada anterioara, contribuabilii care au facut deja obiectul unei inspectii fiscale finalizate privind impozitul pe profit pentru o perioada care se suprapune cu perioada pentru care se doreste acordul retroactiv.

Pe langa introducerea mecanismului roll-back, proiectul revizuieste intreaga procedura de emitere a acordurilor, precum:

-formalizarea discutiilor preliminare dintre contribuabil si ANAF;

-posibilitatea organizarii de intalniri tehnice pe parcursul analizei;

-clarificarea situatiilor in care cererea poate fi respinsa;

-acordarea dreptului contribuabilului de a analiza proiectul acordului inainte de emiterea acestuia si de a formula observatii.

De asemenea, termenul de raspuns la solicitarile de informatii suplimentare formulate de ANAF este stabilit expres la 60 de zile lucratoare, iar perioada necesara furnizarii acestor informatii suspenda termenul de solutionare a cererii.

Documentatia devine mult mai detaliata

Proiectul impune prezentarea unor informatii extinse privind:

-grupul din care face parte contribuabilul;

-tranzactiile intra-grup;

-ajustarile de preturi de transfer;

-organigrama si structura functionala;

-eventualele reorganizari si restructurari;

-analiza functionala;

-studiul de comparabilitate;

-justificarea metodei de stabilire a preturilor de transfer si a indicatorilor de profitabilitate utilizati.

In cazul acordurilor cu aplicare retroactiva, cerintele sunt chiar mai ample, fiind necesara prezentarea informatiilor pentru fiecare an fiscal din perioada pentru care se solicita extinderea acordului.

Noi reguli pentru studiile de comparabilitate

Proiectul preia si dezvolta principiile OCDE privind analiza de comparabilitate.

Sunt introduse reguli explicite privind:

-ierarhia geografica a comparabilelor;

-utilizarea datelor anuale sau multianuale;

-continutul minim al studiilor de comparabilitate;

-documentarea procesului de selectie a companiilor comparabile;

-prezentarea rezultatelor inclusiv in format Excel.

Raportare anuala si digitalizare prin SPV

Proiectul acorda o atentie deosebita monitorizarii ulterioare a acordurilor.

Titularii unui APA vor avea obligatia sa depuna anual un raport privind respectarea termenilor si conditiilor aprobate, pana la termenul de depunere a situatiilor financiare anuale. Raportarea se va realiza electronic, prin Spatiul Privat Virtual.

Mai mult, nedepunerea raportului anual va conduce la anularea acordului pentru perioadele ulterioare.

Digitalizarea procedurii reprezinta una dintre directiile principale ale proiectului, toate documentele urmand sa poata fi depuse prin SPV.

Studii de caz si articole despre procedura fiscala