Analiza deductibilitatii cheltuielilor pentru scoaterea din evidenta a unei creante

Cheltuiala inregistrata in contul 654 “Pierderi din creante si debitori diversi” la scoaterea din evidenta a unei creante pentru care a fost constituita anterior o ajustare de depreciere de 100% este deductibila integral (100%) la calculul impozitului pe profit si nu este limitata doar la valoarea recunoscuta initial ca deductibila fiscal.

Conform art. 25 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor sunt considerate nedeductibile doar pentru partea neacoperita de un provizion/ajustare constituit potrivit art. 26.

Deoarece societatea dumneavoastra a constituit o ajustare pentru intreaga suma a creantei (100%), cheltuiala de scoatere din evidenta (contul 654) este considerata acoperita integral de ajustare, devenind 100% deductibila fiscal.

Concomitent, venitul din reluarea ajustarii la venituri (contul 7814) este impozabil doar in aceeasi proportie in care ajustarea a fost deductibila fiscal la momentul constituirii. Partea din ajustare care a fost initial nedeductibila se va relua la venituri neimpozabile, asigurand astfel neutralitatea fiscala.

Exemplu numeric (pentru o creanta de 100.000 lei cu o ajustare deductibila 30%):

La constituirea ajustarii: S-a inregistrat cheltuiala de 100.000 lei (cont 6814) — 30.000 lei a fost deductibila fiscal si 70.000 lei a fost nedeductibila fiscal.
La scoaterea din evidenta:

Cheltuiala cu scoaterea creantei (654 = 4118) de 100.000 lei este 100% deductibila.

Venitul din reluarea ajustarii (491 = 7814) de 100.000 lei este impozabil doar in proportie de 30% (30.000 lei venit impozabil si 70.000 lei venit neimpozabil).

Efectul fiscal net la scoaterea din evidenta: Rezulta o deducere neta suplimentara de 70.000 lei (100.000 lei cheltuiala deductibila - 30.000 lei venit impozabil).

Efectul cumulat pe intregul ciclu de viata: 30.000 lei (dedusi la constituire) + 70.000 lei (dedusi net la scoatere) = 100.000 lei deducere fiscala totala, ceea ce inseamna ca intreaga pierdere este recunoscuta fiscal in final.

Necesitatea analizei conditiilor prevazute la art. 25 alin. (4) lit. h) pct. 1-6

Deductibilitatea integrala a cheltuielii din contul 654 (peste limita ajustarii deductibile) este strict conditionata de incadrarea creantei intr-una dintre cele 6 situatii limitative stabilite de Codul fiscal .

Astfel, analiza suplimentara a acestor conditii este absolut necesara si obligatorie, din urmatoarele considerente practice si legale:

1. Stabilirea deductibilitatii in absenta ajustarii sau in cazul ajustarilor partiale:

Daca creanta nu ar fi fost provizionata 100% (sau daca ajustarea ar fi fost doar partiala), partea de creanta neacoperita de ajustare ar fi putut fi deductibila doar daca se incadra intr-una dintre cele 6 situatii de exceptie prevazute de lege.

De asemenea, daca se obtine o hotarare judecatoreasca definitiva de inchidere a procedurii de faliment (situatia de la pct. 2), pierderea din creanta (contul 654) devine integral deductibila direct, independent de existenta sau deductibilitatea anterioara a vreunei ajustari.

2. Constituirea dosarului de justificare fiscala pentru ANAF:

Scoaterea din evidenta a unei creante trebuie sustinuta in fata organelor de control printr-un dosar complet de documente justificative.

In functie de incadrarea in cele 6 puncte ale art. 25 alin. (4) lit. h), trebuie sa detineti documentele specifice:

Pct. 1 (reorganizare): Planul de reorganizare confirmat prin sentinta judecatoreasca.
Pct. 2 (faliment): Sentinta sau hotararea judecatoreasca de inchidere definitiva a procedurii de faliment a debitorului.
Pct. 3 (deces): Certificatul de deces al debitorului persoana fizica si dovezi ca creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori.
Pct. 4 (dizolvare/lichidare): Hotararea de dizolvare/lichidare a debitorului de la Registrul Comertului, fara succesor.
Pct. 5 (dificultati financiare): Dovezi ale dificultatilor financiare majore care afecteaza intreg patrimoniul debitorului (de exemplu, rapoarte de evaluare, decizii ale executorilor etc.).
Pct. 6 (asigurari): Contractul de asigurare incheiat pentru creanta respectiva.

Prin urmare, analiza conditiilor de la art. 25 alin. (4) lit. h) pct. 1-6 este singura modalitate prin care puteti stabili daca partea de cheltuiala (654) aferenta ajustarii nedeductibile poate fi transformata in cheltuiala deductibila fiscal sau daca trebuie considerata permanent nedeductibila la calculul impozitului pe profit.