Analiza TVA privind calificarea unei operatiuni de livrare bunuri si servicii conexe ca livrare cu instalaremontaj

Avem o societate infiintata in Olanda ("NL"), iar activitatea sa principala este proiectarea si implementarea interioarelor de birouri.

NL are un nou proiect pentru o societate din Romania ("RO"), NL va incheia un contract cu entitatea RO din Romania, in baza caruia NL va furniza servicii catre RO, dar si bunuri. Se vor conveni doua onorarii: unul pentru furnizarea de bunuri si unul pentru serviciile prestate in functie de timpul petrecut. Onorariile vor fi facturate separat si la momente diferite (de exemplu, furnizarea de bunuri va fi deja facturata cat mai curand posibil, in timp ce serviciile bazate pe timpul petrecut vor fi facturate la sfarsitul proiectului).

Serviciile constau in proiectarea amenajarii biroului ( proiectare dezvoltata impreuna cu RO), precum si in managementul de proiect si supravegherea noului interior de birouri. Serviciile sunt efectuate in mare parte de la locatia NL din Olanda. NL ar putea, ocazional, sa viziteze locatia din Romania pentru a efectua inspectii la locatie si pentru a verifica livrarea.

In plus, ca parte a acestui angajament, NL va achizitiona interiorul biroului si materialele din Olanda si ulterior le va vinde catre RO. Prin interior si materiale de birou, va puteti gandi la mobilier (de exemplu, birouri, scaune, mese, dulapuri), dar si la mocheta si panouri acustice, de exemplu. In ceea ce priveste transportul marfurilor, NL se va ocupa de transportul din Olanda pana la locatia RO din Romania. NL va angaja un transportator T pentru transportul marfurilor.

In momentul in care NL achizitioneaza marfurile din Olanda, NL detine titlul de proprietate asupra marfurilor pana cand acestea sunt livrate la locatia RO din Romania. Aceasta inseamna ca proprietatea se transfera catre RO numai dupa ce marfurile au ajuns fizic la locatia din Romania.

Instalarea mobilierului si a materialelor va fi efectuata de o terta parte contractata de RO. Prin instalarea mobilierului, ne referim pur si simplu la asamblarea scaunelor, birourilor, dulapurilor etc. Prin instalarea materialelor, cum ar fi mocheta, panourile acustice, dulapul, camara - o instalare mai ? amanuntita? are loc prin atasarea reala a acestora, de exemplu... podeaua si/sau peretii. Teoretic, aceste materiale pot fi demontate cu usurinta si chiar pot fi reutilizate (desi, desigur, ar fi bunuri folosite).

Din perspectiva TVA-ului olandez, se considera ca serviciile nu sunt impozabile in Olanda, deoarece locul furnizarii este Romania (fie ca serviciu B2B general, fie ca serviciu legat de terenuri) si ca livrarea de bunuri catre RO este, in principiu, supusa TVA-ului 0% in Olanda, ca livrare intracomunitara. Avand in vedere faptul ca nu se aplica TVA-ul olandez, nu s-a efectuat o analiza detaliata cu privire la faptul daca aceasta ar trebui considerata o livrare combinata sau livrari distincte sau daca se califica potential drept livrare cu instalare.

Intrebari specifice

Avand in vedere faptele si circumstantele de mai sus, am dori sa stim care sunt implicatiile TVA-ului in Romania, concentrandu-ne in special asupra:

1. Se califica potential drept livrare cu instalare, chiar daca NL nu este contractat direct pentru instalare?

2. Este aceasta o livrare combinata din perspectiva TVA-ului in Romania sau se considera livrari distincte?

3. Daca este o livrare combinata, care sunt implicatiile TVA-ului din Romania?

4. Daca consta in mai multe livrari distincte, pe baza carei prevederi ar fi locul prestarii serviciilor in Romania (regula generala B2B sau servicii legate de terenuri)?

5. In ce masura este posibila taxarea inversa a TVA-ului catre societatea RO?

6. NL este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in RO? Daca da, de ce alte aspecte ar trebui sa se tina cont (e.g. e-factura, e-transport)

7. Daca nu este obligata, in ce circumstante este NL obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania?

8. Exista alte consecinte privind TVA-ul de luat in considerare?

Va multumim!