Autoturism utilizat in scop mixt. Tratament fiscal cheltuieli si TVA

Referitor la impozitul pe profit

Potrivit art 25 alin 1 din Codul fiscal:
,,Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale .

Conform art 25 alin 3 lit l din Codul fiscal, urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata la calculul rezultatului fiscal:

l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Norme metodologice

16. (1) In sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii si expresiile utilizate, conditiile in care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitarii fiscale, sunt cele prevazute la pct. 68 din normele metodologice date in aplicarea art. 298 al titlului VII Taxa pe valoarea adaugata din Codul fiscal.
(2) Justificarea utilizarii vehiculelor, in sensul acordarii deductibilitatii integrale la calculul rezultatului fiscal, se efectueaza pe baza documentelor financiar-contabile si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) In cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii altor contracte decat cele de leasing. In cazul cheltuielilor reprezentand diferente de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing, limita de 50% se aplica asupra diferentei nefavorabile dintre veniturile din diferente de curs valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, si cheltuielile din diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.
Avand in vedere aceste prevederi legale, abordarea prudenta este aplicarea deductibilitatii limitate (50%) , intrucat faptul ca societatea refactureaza utilizarea in scop personal nu conduce automat la eliminarea limitarii de 50%, deoarece aceasta limitare este legata de modul de utilizare al vehiculului, nu de existenta unei refacturari.
Daca doriti sa va prevalati de exceptia de la pct 4 (vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plata) exista un risc de reincadrare fiscala, intrucat acest punct vizeaza numai autoturismele utilizate pentru astfel de servicii (exemplu: inchirieri, transport persoane contra unei sume de bani etc).

Referitor la TVA

Regimul este similar.
Daca autoturismul este utilizat mixt, TVA aferenta achizitiilor este deductibila in proportie de 50%, fara obligatia tinerii foii de parcurs in scopul justificarii procentului.
Daca autoturismul este utilizat exclusiv in scop economic si sunt indeplinite conditiile legale de documentare (foi de parcurs legal intocmite), TVA este deductibila integral.
Exista si opinii care sustin ca refacturarea integrala a utilizarii personale ar putea justifica deductibilitatea integrala, deoarece utilizarea personala devine o operatiune taxabila generatoare de venituri. Totusi, aceasta interpretare nu rezulta explicit din Codul fiscal si implica un risc fiscal in cazul unui control.