Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
X

Autentificare cont

Tine-ma minte
Ati uitat parola? Click aici pentru a recupera user/parola
Nu aveti cont?
X

Recuperare user/parola

Te rugam sa introduci adresa de email pe care ai folosit-o la inregistrarea contului tau.

X

Deblocare automata cont

Te rugam sa introduci adresa de email pe care ai folosit-o la inregistrarea contului tau.

Contul meu Inregistrare cont Feedback clienti
PortalCodulFiscal.ro
Portal actualizat la 29 Martie 2024

Avansuri pentru livrare intracomunitara de bun, cumpartator din stat tert

Raspuns oferit de
Amelia Dumitras

Amelia Dumitras
Consultant fiscal si expert contabil
valabil la 11 Iul 2022

Intrebare: O societate platitoare de TVA va efectua servicii de automatizare si asamblare utilaj industrial pe teritoriul Romaniei. Beneficiar final al utilajului este o societate din Polonia, bunul pleaca din Romania direct catre Polonia, transportul fiind platit de catre clientul din Elvetia. Contractul pentru acest bun este semnat cu o societate din Elvetia, ce detine un cod valabil de TVA eliberat de autoritatile din Germania. Conform contractului se vor factura avansuri si la final, acestea se vor storna, urmand a se factura suma finala. Din punct de vedere al TVA, cum sunt considerate aceste avansuri si livrarea finala, factura avand trecut atat codul de TVA din Germania, cat si datele de identificare din Elvetia?


Raspuns: Din detaliile prezentate nu rezulta daca:
  1. piesele componente ale acelui utilaj industrial care urmeaza a fi asamblat sunt proprietatea societatii B din Elvetia, caz in care:
  • expedierea/transportul acestora de pe teritoriul Elvetiei pe teritoriul Romaniei ar reprezenta pentru societatea B din Elvetia un import in Romania;
  • serviciile de asamblare si automatizare ar reprezenta pentru A din Romania un serviciu de procesare, neimpozabil in Romania deoarece pentru acest serviciu se aplica prevederile regulii generale de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal conform carora locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul acestora. In acest context, nu este relevant faptul ca societatea B din Elvetia este inregistrata in scopuri de TVA in Germania.
  • livrarea utilajului in Polonia la clientul C din Polonia ar reprezenta pentru societatea B o livrare intracomunitara de bunuri scutita de TVA in Romania pentru care societatea B trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania conform prevederilor art. 316 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, inainte de efectuarea livrarii intracomunitare de bunuri
" (6) Va solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform acestui articol, inainte de realizarea operatiunilor, persoana impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care intentioneaza:
    a) sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care este obligata la plata taxei conform art. 308; sau
    b) sa efectueze o livrare intracomunitara de bunuri scutita de taxa;"
 
Avand in vedere ca societatea B este stabilita in Elvetia, inregistrarea in scopuri de TVA in Romania se efectueaza, obligatoriu, prin desemnarea unui reprezentant fiscal in Romania.
 
In acest caz, livrarea intracomunitara a utilajului este efectuata de catre societatea B din Elvetia inregistrata in scopuri de TVA in Romania. Pentru aceasta livrare, societatea B justifica scutirea in baza codului de TVA al cumparatorului C din Polonia si a documentelor reglementate prin O.M.F.P. nr. 103/2016 modificat si completat prin O.M.F.P. nr. 2148/2020. Prin inregistrarea in scopuri de TVA in Romania, societatea B din Elvetia beneficiaza de rambursarea TVA in Romania a sumei negative a TVA raportate prin decontul de TVA cod 300. Aceasta suma negativa rezulta din exercitarea dreptului de deducere a sumei TVA deductibile inscrise in factura emisa de catre furnizorul A din Romania pentru operatiunea taxabila in Romania.
 
  1. utilajul este executat de catre societatea A din Romania la comanda cumparatorului B din Elvetia. In acest caz, utilajul executat la comanda este proprietatea lui A care emite factura de vanzare a acestuia pe numele lui B prin aplicarea regimului de scutire cu drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal considerand operatiunea o livrare intracomunitara de bunuri cu destinatia in Polonia, dar numai daca B ii comunica furnizorului A din Romania un cod valid de TVA atribuit de catre autoritatea fiscala din Germania.
 
In factura emisa, furnizorul A din Romania inscrie denumirea cumparatorului din Elvetia cu codul de TVA atribuit de autoritatea fiscala din Germania respectand cerinta din:
  • Codul fiscal art. 319 alin. (20)
" (20) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii:
.......................
f) denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA ......; "
  • O.M.F.P. nr. 103/2016 " a) factura in care trebuie sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;".
 
Asa cum se poate constata, este suficienta existenta unui cod atribuit intr-un stat membru, fara a se impune existenta unui cod de TVA atribuit de statul membru in care se efectueaza expedierea/transportul bunurilor. Statul membru de destinatie a bunurilor poate fi diferit de statul membru care atribuie codul de TVA. Acest aspect rezulta si din prevederile art. 10 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 103/2016 modificat prin O.M.F.P. nr. 2148/2020 din care rezulta ca factura trebuie sa contina codul de TVA atribuit in alt stat membru decat Romania si transportul poate fi efectuat in alt stat membru decat cel care a atribuit codul de TVA
    "(1) Scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu exceptiile de la pct. 1 si 2 ale aceleiasi litere a), se justifica pe baza urmatoarelor documente:
    a) factura in care trebuie sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;
    b) documentele care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru, care poate fi diferit de statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA comunicat de cumparator."
 
Cumparatorul revanzator din Elvetia este responsabil fata de autoritatea fiscala din Polonia in ceea ce priveste respectarea prevederilor legislatiei fiscale din Polonia pentru cele doua operatiuni care au locul in Polonia:
  • o achizitie intracomunitara de bunuri impozabila in Polonia;
  • o livrarea efectuata pe teritoriul national al Poloniei (in calitate de cumparator revanzator, ce emite factura de livrare pe numele lui C din Polonia).
 
Pentru A.I.C. din Polonia, cumparatorul din Elvetia poate utiliza, cu caracter temporar, codul de TVA atribuit de catre autoritatea fiscala din Germania, aspect fiscal cunoscut sub denumirea "retea de siguranta". In Polonia, cumparatorul din Elvetia utilizeaza reteaua de singuranta, sub rezerva inregistrarii in scopuri de TVA la autoritatea fiscala din Polonia deoarece efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri impozabila in Polonia.
 
Referitor la reteaua de siguranta, consider ca aceasta metoda poate fi aplicata in Polonia de catre cumparatorul din Elvetia inregistrat TVA in Germania, similar prevederilor legislatiei fiscale din Romania in cazul in care locul unei A.I.C. este in Romania conform prevederilor art. 276 alin. (1) "(1) Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor." Aceste prevederi referitoare la reteau de siguranta se completeaza cu cele de la pct. 13 alin. (1) prin care se reglementeaza, in mod expres procedura aplicarii retelei de siguranta in situatia in care locul A.I.C. este in alt stat membru decat in statul membru care a emis codul de TVA comunicat furnizorului pentru aplicarea regimului de scutire "Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achizitii intracomunitare de bunuri este intotdeauna in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. In cazul in care, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, cumparatorul furnizeaza un cod de inregistrare in scopuri de TVA dintr-un alt stat membru decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplica reteaua de siguranta, respectiv achizitia intracomunitara se considera ca are loc si in statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA si in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. "
 
Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 13 alin. (2) conform carora "(2) In sensul art. 276 alin. (3) din Codul fiscal, daca cumparatorul face dovada ca a supus la plata taxei achizitia intracomunitara si in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor si in statul membru care a furnizat un cod de inregistrare in scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate in statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente achizitiei intracomunitare se realizeaza astfel:
    a) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, prin inregistrarea cu semnul minus in decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal a achizitiei intracomunitare si a taxei aferente;
    b) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaza conform normelor procedurale in vigoare."
 
 In acest sens, este prezentat si urmatorul exemplu:
 " Exemplu: o persoana impozabila din Romania inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal achizitioneaza in Ungaria (locul unde se incheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Franta. Persoana respectiva nu este inregistrata in Ungaria in scopuri de TVA, dar comunica furnizorului din Franta codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din Romania, pentru a beneficia de scutirea de taxa aferenta livrarii intracomunitare realizate de furnizorul din Franta. Dupa inregistrarea in scopuri de TVA in Ungaria si plata TVA aferente achizitiei intracomunitare conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, persoana respectiva poate solicita restituirea taxei platite in Romania aferente achizitiei intracomunitare, care a avut loc si in Romania conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal."
 
Este posibil ca Polonia sa aplice masurile de simplificare pentru astfel de operatiuni care au locul in Polonia, caz in care intermediarul B sa nu fie obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA si in Polonia. Oricum, aceasta responsabilitate care revine lui B nu afecteaza regimul de scutire aplicat de catre furnizorul A din Romania. 
 
In concluzie, avansurile incasate de la clientul din Elvetia sunt aferente unei livrari intracomunitare de bunuri, asa cum si expedierea/transportul bunurilor va reprezenta d.p.d.v. al TVA o livrare intracomunitara de bunuri, scutita de TVA cu drept de deducere conform prevederilor art. 294 alin. (2) lit. a), daca A va primi din partea lui B un cod valid de TVA in sistemul VIES.

Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalCodulFiscal.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.

Newsletter PortalCodulFiscal.ro

Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Noutati fiscale 2024"!

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016


Intrebari similare din categoria Tratament fiscal operatiuni economice

Mar272024

TVA pentru achizitie servicii de cazare externa

de Amelia Dumitras valabil la 27 Mar 2024
TVA
Intrebare: In cadrul lunii februarie am primit in contabilitate o factura de cazare emisa de un nerezident persoana fizica care a mentionat ca NIF-ul este fiscalizat. Va rugam sa ne spuneti care este tratamentul fiscal si contabil referitor la aceasta factura. Declaram aceasta cheltuiala ca si baza neimpozabila in D300? Dar in D394? Va multumim!
Mar232024

Tratament contabil si fiscal TVA pentru servicii transport bunuri de pe teritoriul Romaniei pe teritoriul unui stat tert

de Amelia Dumitras valabil la 23 Mar 2024
TVA
Intrebare: Societate din Romania platitoare de tva presteaza servicii transport marfa pentru o firma din Elvetia. Locul incarcarii este in Romania, locul descarcarii este in Elvetia. Va rog o monografie contabila, D300, D 390.
Mar162024

Clinica medicala, cifra de afaceri din servicii de ingrijiri medicale si de intermediere

de Amelia Dumitras valabil la 16 Mar 2024
TVA
Intrebare: O microintreprindere - A - cu domeniul de activitate 8622 - Activitati de asistenta medicala, neplatitoare de TVA (CA = 325.000 lei), doreste sa incheie un contract de prestari servicii cu o clinica ce efectueaza analize medicale. Prestarea de serviciu consta in trimiterea pacientilor catre aceasta clinica (laborator) pentru efectuarea analizelor recomadate de medicul angajat la societate - A - ...
Mar142024

Regim fiscal TVA achizitie servicii taxa de drum

de Amelia Dumitras valabil la 14 Mar 2024
TVA
Intrebare: O societate din Romania, persoana impozabila inregistrata in scop de TVA in conformitate cu art. 316 din codul fiscal, cu cod de TVA valid in VIES, primeste facturi de la un furnizor , persoana impozabila inregistrata in scop de TVA in Croatia al carui cod de TVA este valid in VIES, reprezentand c/v taxa de drum , facturile fiind emise cu TVA 25 %, cota standard de TVA in Croatia. - Care este ...
Mar142024

Tratamentul TVA al livrarii fara transport

de Alexandru Palaghia valabil la 14 Mar 2024
TVA
Intrebare: A-persoana impozabila stabilita in Romania - A (RO); B - persoana impozabila stabilita in Polonia - B (PL); C - persoana impozabila stabilita in Turcia - C (TR). Are loc urmatoarea tranzactie: A (RO) factureaza un bun lui B (PL) cu conditie de livrare ex-works. B (PL) livreaza bunul din RO direct lui C (TR) - bunul nu este transportat in PL. Este tranzactia respectiva o LIC? Sau B (PL) trebuie sa ...
Mar112024

Operatiuni care nu intra in baza de impozitare a TVA. Completare D300

de Ionut Jinga valabil la 11 Mar 2024
TVA
Intrebare: Societatea urmeaza sa factureze daune interese/despagubiri pentru marfa deteriorata pe parcursul transportului (daunele interese se percep ca urmare a neindeplinirii obligatiilor contractuale de catre transportator). Operatiunea nu este cuprinsa in baza de impozitare, iar factura va fi fara TVA, conform art. 286 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. La ce rand din D300 se raporteaza aceasta ...