Cesiune drepturi de proprietate intelectuala

Impozit

Veniturile din drepturi de autor se impun prin retinere la sursa de catre platitorii de venit, impozitul fiind impozit final.

Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala, inclusiv din crearea unor lucrari de arta monumentala, se determina de catre platitorii venitului, persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila, prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 40% asupra venitului brut.
 
Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net (venit brut minus cheltuiala forfetara de 40%) si se retine la sursa, de catre platitori, la momentul platii veniturilor.
 
Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final, se declara in formularul 112 Declaratie privind obligatiile de plata a contributiilor sociale , impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

CAS - CASS

Persoanele fizice nu datoreaza CAS si CASS pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala daca realizeaza venituri din salarii sau venituri din pensii.
 
Platitorul venitului nu retine contributii de asigurari sociale (CAS si CASS) daca beneficiarul venitului este pensionar sau salariat.
In situatia in care beneficiarul dreptului de autor nu este salariat:

CAS:

Potrivit art. 151 alin. (6), alin. (10) si alin. (11) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal:

“(6) Pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala sau venituri in baza contractelor de activitate sportiva, pentru care impozitul se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, iar nivelul venitului net sau brut, dupa caz, estimat, pentru anul curent, este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara, platitorul de venit are obligatia sa calculeze la o baza de calcul stabilita potrivit art. 148 alin. (2), sa retina si sa plateasca contributia de asigurari sociale. In contractul incheiat intre parti se precizeaza obligatia platitorului de venit de a calcula, retine si plati contributia prin retinere la sursa, precum si venitul ales pentru care datoreaza contributia, in anul de realizare a venitului. Nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei aferente venitului ales precizat in contract.
(...)

(10) Prevederile alin. (6) si (7) nu se aplica in cazul in care nivelul venitului net din drepturi de proprietate intelectuala sau nivelul venitului brut in baza contractelor de activitate sportiva, pentru care impozitul se retine la sursa, estimat a se realiza pe fiecare sursa de venit, este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, iar nivelul venitului net sau brut, dupa caz, cumulat realizat este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara. In aceasta situatie, contribuabilul are obligatia depunerii Declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice la termenul prevazut la art. 122 alin. (3).

(11) Platitorii de venituri prevazuti la art. 72 alin. (2) si art. 681 alin. (2) elibereaza, la solicitarea contribuabililor care au obligatia depunerii Declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice prevazute la art. 122, o informare cu privire la nivelul contributiei de asigurari sociale retinute la sursa.”

La art. 148 alin. (2) sunt urmatoarele prevederi: 

“(2) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale, in cazul persoanelor care realizeaza veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1), o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:
a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.”

La art. 137 alin. (1) lit. b 1) sunt urmatoarele prevederi:

“ b 1) venituri din drepturi de proprietate intelectuala, definite la art. 70, cu exceptia veniturilor prevazute la art. 72 alin. (3);”

Daca persoana fizica realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, pentru care impozitul se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, iar nivelul net al acestor venituri, pentru anul curent, este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza CAS, platitorul de venit are obligatia sa calculeze, sa retina, sa plateasca contributia de asigurari sociale (CAS) astfel:

- la nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
- nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.

Asadar, daca persoana fizica obtine venituri din drepturi de autor de la un singur platitor de venit, platitorul de venit trebuie sa plateasca CAS doar daca veniturilor realizate sunt peste 12 salarii minime, altfel acesta nu are obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei CAS.

Insa, platitorul de venit din drepturi de autor are obligatia ca, la solicitarea contribuabilului, sa elibereze o informare referitoare la nivelul contributiei de asigurari sociale (CAS) retinute la sursa.

CASS:

Potrivit art. 174 1 alin. (3) si alin. (7) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal:

“(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, din arenda, din asocieri cu persoane juridice contribuabili potrivit titlurilor II sau III, pentru care contributia de asigurari sociale de sanatate se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, iar nivelul net estimat al acestor venituri, pentru anul curent, este cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, platitorul de venit are obligatia sa calculeze contributia de asigurari sociale de sanatate prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 156 asupra bazei de calcul stabilite la art. 170 alin. (3), sa retina si sa o plateasca. In contractul incheiat intre parti se precizeaza obligatia platitorului de venit de a calcula, retine si plati contributia prin retinere la sursa, in anul in curs. Nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei anuale datorate. Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala care au obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei de asigurari sociale de sanatate sunt cei prevazuti la art. 72 alin. (2).
(...)
(7) Platitorii de venituri prevazuti la alin. (3) si (4) elibereaza, la solicitarea contribuabililor care au obligatia depunerii Declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, un document cu privire la nivelul contributiei de asigurari sociale de sanatate retinute la sursa. Documentul eliberat contribuabilului, la solicitarea acestuia, nu reprezinta un formular tipizat.”

Asadar, daca persoana fizica realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala (drepturi de autor) si aceste venituri sunt obtinute de la un singur platitor de venit, iar venitul net estimat pentru anul curent este cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, atunci platitorul de venit are obligatia de a calcula, retine si plati CASS.

Insa, in situatia in care platitorul de venit (societatea care achita drepturile de autor) retine contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS) la sursa, aceasta trebuie, la solicitarea persoanei fizice beneficiare, sa elibereze un document justificativ privind nivelul contributiei retinute si virate la bugetul de stat.

Acest document are rolul de dovada fiscala pentru contribuabil, atunci cand acesta este obligat sa depuna Declaratia unica si trebuie sa declare contributiile datorate.

Exemplu:

Veniturile obtinute in anul 2025 din drepturi de autor in suma de 100.000 lei:

Impozit pe venit:

- venit brut = 100.000 lei
- cheltuiala forfetara (40%) = 40.000 lei
- venit net = 60.000 lei
- impozit pe venit = 60.000 lei x 10% = 6.000 lei
Calculul si plata impozitului se fac prin retinere la sursa de catre societatea care efectueaza plata, fara obligatia declararii acestuia in Declaratia unica.

CAS:

In cazul prezentat, intrucat venitul net in suma de 60.000 lei este intre 12 salarii si 24 salarii minime, adica intre 48.600 lei (4.050 lei x 12) si 97.200 lei (4.050 lei x 24), se datoreaza CAS in suma minima de 12.150 lei (48.600 lei x 25%).

CASS
In cazul prezentat, intrucat venitul net in suma de 60.000 lei este intre 12 salarii si 24 salarii minime, adica intre 48.600 lei (4.050 lei x 12) si 97.200 lei (4.050 lei x 24), se datoreaza CASS in suma minima de 4.860lei lei (48.600 lei x 10%).

Monografia contabila:

Ordinul nr. 2649/2023 privind modificarea si completarea unor reglementari contabile prevede printre alte aspecte si urmatoarele:

5. In planul de conturi general, cuprins la punctul 344, se introduc conturile 6121 "Cheltuieli cu redeventele", 6122 "Cheltuieli cu locatiile de gestiune", 6123 "Cheltuieli cu chiriile", 616 "Cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuala", 617 "Cheltuieli de management" si 618 "Cheltuieli de consultanta".

7. La capitolul 16 "Functiunea conturilor" se introduce functiunea urmatoarelor conturi:

"Contul 616 Cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuala

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor aferente drepturilor de proprietate intelectuala care nu indeplinesc conditiile de recunoastere ca activ.

In debitul contului 616 Cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuala se inregistreaza:
- sumele reprezentand cheltuielile aferente drepturilor de proprietate intelectuala (401, 408).

616 = 401

401 = 4315

401 = 4316

401 = 444

401 = 5121

Veniturile din contractul pentru drepturi de autor se declara in formularul D112 la SECTIUNEA C - Raportari pentru asigurati, completate de alte entitati asimilate angajatorului, la pct. 1. Tip asigurat alte entitati asimilate (C_1) se selecteaza 17.PF care realizeaza ven.ituridin drepturi de proprietate intelectuala (declara platitorul de venit) si se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile.

Data luarii in evidenta a contributiilor este data platii.