Cesiunea partilor sociale in SRL-uri cu datorii fiscale: noul mecanism de control introdus de legislatie

Practic, cesiunea partilor sociale nu mai reprezinta doar o operatiune societara care se finalizeaza prin inregistrarea la Registrul Comertului. In anumite situatii, transferul devine conditionat de notificarea organului fiscal si, daca societatea are datorii, de constituirea unor garantii in favoarea statului.

Modificarile legislative urmaresc limitarea unor practici prin care asociatii unor societati cu datorii fiscale isi transferau participatiile catre persoane fara capacitate reala de a gestiona societatea, in incercarea de a evita raspunderea pentru obligatiile fiscale neachitate.

Evolutia reglementarii: de la controlul asupra asociatului majoritar la extinderea asupra tuturor cesiunilor

Prima interventie legislativa a fost realizata prin Legea nr. 239/2025, care a introdus obligatia ca cesiunea partilor sociale ale asociatului ce detine controlul societatii sa fie opozabila organului fiscal doar daca sunt respectate anumite formalitati.

In practica insa, aceasta regula putea fi ocolita relativ usor. Structura capitalului social putea fi modificata prin cooptarea unui nou asociat si majorarea capitalului, astfel incat fostul asociat majoritar devenea minoritar si putea realiza ulterior cesiunea fara a intra sub incidenta mecanismului.

Pentru a elimina aceasta posibilitate, OUG nr. 13/2026 a extins aplicarea regulilor la toate cesiunile de parti sociale, indiferent de procentul detinut sau de pozitia asociatului in societate. Astfel, mecanismul nu mai vizeaza doar transferul controlului societatii, ci orice transmitere de participatii intr-un SRL.

Noua etapa preliminara: opozabilitatea cesiunii fata de ANAF

In actualul cadru legal, inainte de inregistrarea cesiunii la Registrul Comertului, trebuie indeplinite anumite conditii pentru ca transferul sa fie opozabil organului fiscal.

Prima obligatie este notificarea ANAF. In termen de 15 zile de la data cesiunii, cedentul, cesionarul sau societatea trebuie sa transmita organului fiscal actul de cesiune a partilor sociale si actul constitutiv actualizat, care include datele de identificare ale noilor asociati, notificarea reprezentand elementul prin care autoritatea fiscala devine informata oficial despre modificarea structurii de proprietate a societatii.

Cesiunile in cazul SRL-urilor fara datorii fiscale

Daca certificatul de atestare fiscala indica faptul ca societatea nu are obligatii fiscale restante, procedura este relativ simpla. Este necesara doar notificarea ANAF in termenul prevazut de lege, fara alte formalitati suplimentare.

Cesiunile in cazul SRL-urilor cu obligatii fiscale restante

Situatia se schimba insa in cazul societatilor care inregistreaza datorii catre bugetul general consolidat.

In aceste cazuri, cesionarul sau societatea trebuie sa constituie garantii care sa acopere valoarea obligatiilor fiscale restante evidentiate in certificatul de atestare fiscala. Dupa constituirea acestora, este necesar acordul ANAF privind garantiile, document ce va fi ulterior depus la dosarul de inregistrare a cesiunii.

Potrivit art. V alin. 1 lit. b)  din Legea 239/2025, daca societatea inregistreaza obligatii fiscale restante, precum si alte creante bugetare individualizate in titluri executorii emise potrivit legii si existente in evidenta organului fiscal central in vederea recuperarii, aceasta sau cesionarul constituie garantii potrivit art. 211 lit. a) si/sau b) din Legea nr. 207/2015, care sa acopere valoarea obligatiilor restante cuprinse in certificatul de atestare fiscala, respectiv:

-consemnarea de mijloace banesti la o unitate a Trezoreriei Statului; 

-scrisoare de garantie emisa de o institutie de credit sau polita de asigurare de garantie emisa de o societate de asigurare. In cazul in care scrisoarea de garantie/polita de asigurare de garantie este emisa de o institutie financiara din afara Uniunii Europene aceasta trebuie confirmata conform normelor bancare de o institutie de credit sau societate de asigurare din Romania.

Daca obligatiile fiscale restante sunt achitate in termen de 60 de zile de la inregistrarea cesiunii in Registrul Comertului, garantiile constituite se restituie. In cazul in care datoriile nu sunt stinse in acest termen, organul fiscal poate executa garantiile constituite.

Inregistrarea cesiunii la Registrul Comertului

Dupa indeplinirea conditiilor legate de opozabilitatea fata de ANAF, societatea poate depune dosarul pentru inregistrarea mentiunii privind cesiunea la Oficiul Registrului Comertului.

In cadrul acestui dosar trebuie incluse, pe langa documentele clasice ale unei cesiuni de parti sociale, si documentele care confirma indeplinirea noilor obligatii fiscale:

-dovada notificarii ANAF privind cesiunea;

-acordul ANAF privind constituirea garantiilor, in cazul societatilor cu datorii fiscale.

Certificatul de atestare fiscala nu trebuie depus de societate, deoarece este solicitat direct de Registrul Comertului de la ANAF.

In rest, documentatia este similara unei cesiuni obisnuite, dar, Registrul Comertului poate solicita documente suplimentare in functie de particularitatile dosarului.

Dupa admiterea cererii, mentiunea privind transmiterea partilor sociale si actul constitutiv actualizat sunt inscrise in registru, moment din care cesiunea devine opozabila tuturor tertilor.

Impactul noilor reguli asupra mediului de afaceri

Prin introducerea acestor formalitati, autoritatile urmaresc sa reduca situatiile in care societatile cu datorii fiscale sunt transferate catre persoane fara resurse sau fara implicare reala in activitatea firmei.

In acelasi timp, noile reguli pot influenta si tranzactiile legitime de tip fuziuni sau reorganizari societare, deoarece introduc etape suplimentare in procesul de transfer al participatiilor. In special in cazul societatilor cu datorii fiscale, calendarul tranzactiilor trebuie adaptat pentru a include notificarea ANAF, constituirea garantiilor si obtinerea acordului autoritatii fiscale. Astfel, operatiunile de cesiune a partilor sociale nu mai sunt exclusiv o procedura corporativa, ci devin si un mecanism de protectie a creantelor bugetare.