Comision nerezidenti recuperare TVA din UE. Impozit nerezienti
O societate din Romania desfasoara activitatea de transporturi rutiere internationale de marfuri si colaboreaza pe baza de contract cu societatea FDE Holding A/S din Danemarca angajata in vederea recuperarii TVA strain pentru combustibil diesel achizitionat din state membre ale UE. FDE furnizeaza o factura neta pentru rambursarea trimestriala a TVA si pentru serviciul de rambursare TVA.
Tarifele percepute pentru serviciile de reprezentant legal al clientului pentru actele si comunicarile cu autoritatile fiscale straine in vederea recuperarii TVA au fost stabilite in procent din TVA-ul rambursabil in functie de tara si serviciul prestat (14% in Austria, 12,3% Franta, etc.). Aceste tarife sunt inscrise in Notele de credit furnizate de Shell (emise pentru valoarea taxei rambursate), in numele si in contul FDE, fiind deduse din TVA-ul de rambursat.
FDE A/S emite Note de credit, in care sunt inscrise distinct atat valoarea TVA-ului strain recuperat (cu semnul plus) cat si valoarea tarifelor percepute pentru recuperarea TVA-ului strain (cu semnul minus).
La o inspectie fiscala desfasurata in decembrie 2018, organele de inspectie fiscala au considerat ca in perioada 2013 ? septembrie 2018 tarifele percepute de nerezidentul FDE A/S Danemarca pentru recuperarile de TVA, se incadreaza in categoria comisioanelor, deoarece sunt calculate prin aplicarea unui procent asupra sumei recuperate si nu in sume fixe si li se aplica Conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si Danemarca, aplicand cota de impozit pentru veniturile din comisioanele obtinute de nerezidenti de 4%. FDE a prezentat anual certificatul de rezidenta fiscala.
Intrebarea este daca operatiunile efectuate de FDE sunt prestari servicii, operatiuni de brokeraj, reprezentare in calitate de comisionar, iar sumele achitate de societatea din Romania reprezinta tarife, onorarii, comisioane? Ce natura si mod de stabilire ar avea obligatiile fiscale in perioada 2013 ? 2018 pentru tranzactiile intre FDE si societatea din Romania?
Raspuns:
Comisioanele sunt definite in Codul fiscal aprobat prin Legea 227/2015 la art. 7 pct.9 (incepand cu anul 2016):
9. comision - orice plata in bani sau in natura efectuata catre un broker, un agent comisionar general sau catre orice persoana asimilata unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate in legatura cu o operatiune economica;
Definitia comisionului si tratamentul fiscal sunt similare si in perioada anterioara anului 2016, reglementate prin Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003.
Definitia comisionului din Codul fiscal pune accent pe servicii de intermediere si pe faptul ca plata este efectuata catre o persoana asimilata unui broker sau agent comisionar . Nu sunt aduse clarificari suplimentare cu privire la incadrarea platilor in sfera comisioanelor. In absenta unei categorii distincte, orice plata pentru o activitate de intermediere este, potrivit art. 7 pct. 9, comision.
Recuperarea TVA in numele clientului presupune pregatirea si depunerea documentelor catre autoritatile fiscale din alte state, comunicarea cu aceste autoritati, urmarirea procedurilor si recuperarea efectiva a sumelor.Toate aceste activitati sunt activitati de reprezentare/intermediere, nu de prestare directa de servicii propriu-zise (consultanta, analiza,etc.). Codul fiscal nu face nicio referire la modul de renumerare (tarif fix sau procentual) insa remuneratia stabilita procentual in functie de suma recuperata este tipic pentru remuneratiile de tip comision folosite in activitati de intermediere.
In baza celor prezentate, consider ca activitatea FDE are natura de act intermediar necesar obtinerii unui rezultat economic (recuperarea sumei), nu o prestare abstracta de servicii iar sumele achitate de catre societatea din Romania se incadreaza la comisioane, astfel cum sunt definite la art. 7 din Codul fiscal.
In baza unui certificat de rezidenta fiscala se aplica prevederile art. 12 din Conventia de evitare a dublei impuneri dintre Romania si Danemarca, iar platitorul are obligatia de a retine impozit aplicand cota de 4% fiind cota mai favorabila dintre legislatia interna si conventie.
Daca doresti sa discuti direct cu un consultant, te poti programa oricand, AICI.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Noutati fiscale 2026"!
Un produs marca 