Constituire rezerva legala

Din punct de vedere contabil, rezerva legala se constituie potrivit art. 183 din Legea societatilor nr. 31/1990, prin preluarea anuala a minimum 5% din profitul contabil, pana la atingerea plafonului de minimum 20% din capitalul social subscris si varsat.

Baza de calcul pentru constituirea rezervei legale este profitul contabil, respectiv profitul brut contabil determinat inainte de calculul impozitului pe profit, si nu profitul fiscal.

Din punct de vedere fiscal, conform art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva legala este deductibila la calculul rezultatului fiscal in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil la care se adauga cheltuiala cu impozitul pe profit, pana la nivelul de 20% din capitalul social subscris si varsat.

In situatia prezentata, faptul ca societatea a omis actualizarea nivelului rezervei legale dupa majorarea capitalului social din anul 2021 nu impiedica efectuarea corectiei ulterior, inclusiv in anul 2026.

Trebuie facuta insa distinctia intre obligatia contabila de constituire a rezervei legale si deductibilitatea fiscala a acesteia.

Rezerva legala se constituie numai din profitul exercitiului financiar. Astfel, chiar daca plafonul minim al rezervei legale a crescut ca urmare a majorarii capitalului social, societatea nu poate constitui retroactiv rezerva legala direct din alte rezerve existente sau din soldul reportat, ci aceasta se constituie gradual din profitul contabil al exercitiilor in care exista profit.

Daca nu exista profit contabil, nu exista posibilitatea constituirii rezervei legale.

In ceea ce priveste corectarea omisiunii, daca bilantul aferent anului 2025 este deja depus, iar eroarea este constatata ulterior, in anul 2026, societatea poate efectua constituirea rezervei legale in cursul anului 2026.

Nu exista prevederi exprese in legislatie care sa impuna corectarea retroactiva a rezervei legale.

Potrivit pct. 422 si 423 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014:

pct. 422 alin. (1):
Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa adunarea generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea profitului.

pct. 422 alin. (2):
Inchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere si 129 Repartizarea profitului se efectueaza la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale.

pct. 422 alin. (3):
In contul 117 Rezultatul reportat se evidentiaza distinct rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile.

In masura in care societatea apreciaza ca omisiunea constituirii rezervei legale reprezinta o eroare contabila aferenta exercitiilor precedente, se poate efectua corectia prin rezultatul reportat, respectiv:

1174 = 1061

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile = Rezerve legale .

Totusi, aceasta corectie contabila este posibila numai in masura in care exista profit reportat creditor din care sa poata fi constituita rezerva legala.

Daca societatea inregistreaza sold debitor in contul 117 ca urmare a pierderilor reportate, practic nu exista sursa din care sa poata fi constituita retroactiv rezerva legala aferenta exercitiilor precedente.

In aceasta situatie, rezerva legala va putea fi constituita numai pe viitor, din profitul contabil realizat in exercitiile financiare urmatoare, prin repartizarea profitului conform hotararii asociatilor:

129 = 1061

Prin urmare, doar daca ati fi avut profit din anii anteriori ati fi putut inregistra 1174 = 1061.