Cota tva aplicabila regularizarii TVA. Certificate verzi

Potrivit prevederilor Codului fiscal, baza de impozitare a TVA pentru livrari de bunuri si prestari de servicii in interiorul tarii este constituita din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni.

Contravaloarea certificatelor verzi pe care furnizorul de energie este obligat prin lege sa le achizitioneze de la producatorii de energie electrica din surse regenerabile, reprezinta pentru furnizor un cost in vederea furnizarii de energie electrica.

Indiferent de modalitatea de facturare a certificatelor verzi, impusa de legislatia specifica, respectiv separat sau inclus in pretul energiei electrice, contravaloarea acestora reprezinta un element de cost care este inclus in baza de impozitare a TVA pentru livrarea de energie electrica.

Astfel, contravaloarea certificatelor verzi pe care furnizorul de energie electrica le factureaza catre consumatorii de energie electrica reprezinta o parte din contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor din partea consumatorului de energie pentru cantitatea de energie livrata acestuia si, in consecinta, este inclusa in baza de impozitare a TVA.

Potrivit prevederilor art. 280 alin. (7) din Codul fiscal, prin exceptie de la prevederile alin. (4)-(6), in cazul modificarilor de cote se aplica prevederile art. 291 alin. (4) si (6), iar pentru operatiunile prevazute la art. 331 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) si (2).

Art. 291 al. (4):

4)Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.

Art. 291 al. (6):

(6)In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 282 alin. (2), precum si in situatia prevazuta la alin. (5).

In situatia descrisa, consideram ca pentru regularizarea certificatelor verzi aferente anului 2025 nu este corect sa se aplice in mod automat cota de TVA in vigoare la data emiterii facturii de regularizare, respectiv 21% in iulie 2026. Determinarea cotei trebuie facuta prin raportare la operatiunea de baza la care se refera regularizarea.

Incepand cu 1 august 2025, prin Legea nr. 141/2025, cota standard de TVA a fost majorata de la 19% la 21%.

In cazul regularizarilor care reprezinta o ajustare a bazei de impozitare aferente unor operatiuni deja efectuate, regula relevanta este cea prevazuta de art. 287 din Codul fiscal, coroborat cu art. 282 alin. (9) si cu prevederile pct. 25 din Normele metodologice. Art. 282 alin. (9) stabileste in mod expres ca, in cazul evenimentelor prevazute la art. 287, regimul de impozitare si cotele de TVA aplicabile sunt aceleasi cu cele ale operatiunii de baza care a generat evenimentul.

Prin urmare, daca regularizarea certificatelor verzi reprezinta diferenta rezultata ulterior fata de valorile facturate initial pentru anul 2025, ca urmare a stabilirii definitive a cantitatii, cotei anuale sau a pretului aplicabil certificatelor verzi, regularizarea trebuie tratata ca o ajustare aferenta operatiunilor de baza din anul 2025, si nu ca o operatiune noua efectuata in iulie 2026.

In aceste conditii, regularizarea aferenta perioadei 1 ianuarie 2025 31 iulie 2025 va trebui sa pastreze cota de TVA de 19%, iar regularizarea aferenta perioadei 1 august 2025 31 decembrie 2025 va trebui sa utilizeze cota de TVA de 21%, presupunand ca operatiunile respective sunt taxabile cu cota standard.
Aceasta concluzie rezulta si din regula potrivit careia, atunci cand dupa modificarea cotei de TVA intervin evenimentele prevazute la art. 287, ajustarea se efectueaza utilizand cota si regimul de impozitare ale operatiunii de baza.

In consecinta, recomandarea noastra este ca factura de regularizare emisa in iulie 2026 sa fie defalcata pe cele doua perioade fiscale, astfel incat sa poata fi identificata distinct baza aferenta operatiunilor din perioada 1 ianuarie 31 iulie 2025, taxata cu 19%, si baza aferenta perioadei 1 august 31 decembrie 2025, taxata cu 21%.

Mentionez ca aceasta concluzie presupune ca vorbim despre regularizarea valorii certificatelor verzi deja facturate in cursul anului 2025, conform mecanismului anual de regularizare prevazut de legislatia specifica certificatelor verzi. Daca imi transmiteti mecanismul concret de facturare utilizat in 2025 (de exemplu, cum au fost emise facturile lunare si ce reprezinta exact diferenta facturata in iulie 2026), pot sa va formulez si un raspuns oficial, in stil de opinie fiscala, gata de transmis clientului/auditorului, cu citarea exacta a articolelor si a normelor aplicabile.