Datorii pe termen scurt sau pe termen lung? Reguli de clasificare si situatii speciale la data bilantului

Profeanu Laura

13 Aug 2026

Spete pe acelasi subiect

Clasificarea unei datorii drept curenta sau pe termen lung pare, la prima vedere, o operatiune simpla: verificam daca suma trebuie platita in urmatoarele 12 luni. Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014 prevad insa situatii in care analiza trebuie sa mearga mai departe de simpla scadenta inscrisa intr-un contract.

Refinantarea, reesalonarea, incalcarea unor conditii contractuale sau acordarea unei perioade de gratie pot influenta modul in care datoria este prezentata in situatiile financiare.

Cand este o datorie considerata curenta?

Celelalte datorii sunt, in principiu, datorii pe termen lung.

Exemplu: La 31.12.2026, o societate are un credit bancar cu soldul de 600.000 lei, rambursabil pana in 2030. Conform graficului de rambursare, in anul 2027 sunt scadente rate de capital de 120.000 lei.

La intocmirea bilantului trebuie avuta in vedere prezentarea distincta a partii exigibile intr-un interval de pana la un an si a partii care trebuie achitata ulterior.

Prin urmare, faptul ca un contract de credit a fost incheiat initial pentru cinci sau zece ani nu inseamna ca intreaga suma ramasa de rambursat trebuie privita, in orice situatie, exclusiv ca datorie pe termen lung.

Ce se intampla daca societatea incalca acordul de imprumut?

O situatie aparte apare atunci cand, pana la sfarsitul perioadei de raportare, entitatea incalca o clauza a unui acord de imprumut pe termen lung, iar consecinta contractuala este ca imprumutul devine exigibil la cererea creditorului.

Intr-o asemenea situatie, pct. 361 din reglementarile contabile impune clasificarea datoriei drept curenta.

Exemplu: Societatea are la 31.12.2026 un credit pe termen lung de 1.000.000 lei. Contractul prevede mentinerea unui anumit indicator financiar. La aceasta data, conditia nu mai este respectata, iar banca dobandeste contractual dreptul de a solicita rambursarea imediata.

In februarie 2027, inainte de finalizarea situatiilor financiare, banca informeaza societatea ca nu va solicita rambursarea anticipata.

Acceptarea ulterioara nu transforma datoria in datorie pe termen lung la 31.12.2026. La data bilantului, societatea nu avea dreptul neconditionat de a amana decontarea pentru cel putin 12 luni.

Momentul relevant pentru clasificare este, asadar, situatia existenta la finalul perioadei de raportare.

Perioada de gratie poate schimba clasificarea

Rezultatul este diferit daca, pana la 31.12.2026, creditorul acordase deja o perioada de gratie care se incheie la cel putin 12 luni dupa data raportarii.

In aceasta perioada, societatea trebuie sa aiba posibilitatea de a remedia abaterea, iar creditorul sa nu poata solicita rambursarea imediata.

In aceste conditii, datoria poate fi clasificata pe termen lung.

Diferenta este deci data la care creditorul si-a exprimat acordul: inainte sau cel tarziu la data bilantului, respectiv dupa aceasta data.

Refinantarea: intentia nu este suficienta

O societate poate avea o obligatie care, in mod normal, ar deveni exigibila in urmatoarele 12 luni, dar pe care intentioneaza sa o refinanteze pe termen lung.

Simpla intentie a administratorului nu este suficienta.

Conform pct. 362, daca entitatea preconizeaza si are efectiv posibilitatea de a refinanta sau reinnoi obligatia pentru cel putin 12 luni dupa perioada de raportare in baza unei facilitati de imprumut existente, obligatia poate fi clasificata pe termen lung.

Daca refinantarea nu se afla insa la dispozitia entitatii - de exemplu, nu exista un acord de refinantare - posibilitatea ipotetica de a obtine in viitor un nou credit nu justifica prezentarea datoriei ca fiind pe termen lung.

Exemplu: O datorie de 300.000 lei este scadenta la 30.06.2027. La 31.12.2026, societatea nu are niciun acord care sa ii permita prelungirea scadentei.

Faptul ca administratorul estimeaza ca banca va accepta refinantarea nu este suficient. Datoria ramane curenta.

Dar daca refinantarea se obtine dupa data bilantului?

Sa presupunem ca pentru aceeasi datorie societatea incheie acordul de refinantare in februarie 2027, inainte ca situatiile financiare aferente anului 2026 sa fie autorizate pentru emitere.

Acest eveniment nu conduce la modificarea clasificarii existente la 31.12.2026.

Potrivit pct. 363, refinantarea pe termen lung realizata dupa finalul perioadei de raportare reprezinta, pentru imprumuturile clasificate drept curente, un eveniment care nu conduce la ajustarea situatiilor financiare.

Acelasi tratament se aplica, in conditiile reglementarii, rectificarii ulterioare a incalcarii acordului de imprumut si perioadei de gratie acordate de creditor dupa data raportarii.

Aceste informatii sunt relevante pentru utilizatorii situatiilor financiare si sunt prezentate potrivit cerintelor aplicabile evenimentelor ulterioare datei bilantului.

O regula speciala pentru anumite datorii purtatoare de dobanda

Pct. 368 din OMFP nr. 1.802/2014 prevede mentinerea in categoria datoriilor pe termen lung a datoriilor purtatoare de dobanda, chiar daca acestea sunt exigibile in 12 luni de la data bilantului, atunci cand sunt indeplinite cumulativ doua conditii:

• termenul initial al datoriei a fost mai mare de 12 luni;
• exista un acord de refinantare sau de reesalonare a platilor incheiat inainte de data bilantului.

Prin urmare, existenta acordului inainte de inchiderea exercitiului financiar este determinanta.

Cum se urmaresc contabil imprumuturile pe termen lung?

Reglementarile includ in categoria imprumuturilor si datoriilor asimilate, intre altele, creditele bancare pe termen mediu si lung, imprumuturile din emisiuni de obligatiuni, datoriile fata de entitati afiliate, asociate sau controlate in comun, alte imprumuturi si datorii asimilate, precum si dobanzile aferente.

O situatie particulara apare atunci cand suma care trebuie rambursata este mai mare decat suma efectiv primita.

Diferenta se evidentiaza prin contul 169 „Prime privind rambursarea obligatiunilor si a altor datorii” si se amortizeaza pe durata datoriei, fara a depasi data rambursarii.

Inregistrarea amortizarii este:

6868 „Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor si a altor datorii” = 169 „Prime privind rambursarea obligatiunilor si a altor datorii”.

Studii de caz si articole despre noutati fiscal-contabile