Distribuire pungi personalizate catre parteneri de afaceri

1. Incadrare fiscala si contabila: Reclama sau Protocol?

Tratamentul depinde de scopul utilizarii acestor pungi:

Cheltuieli de reclama si publicitate (Contul 6231):

Daca pungile sunt inscriptionate cu logoul firmei si sunt distribuite gratuit in cadrul unor campanii de promovare pentru a stimula vanzarile sau pentru a face cunoscut brandul, acestea sunt tratate ca cheltuieli de marketing. Acestea sunt, de regula, integral deductibile la calculul profitului impozabil.

Potrivit prevederilor pct 13 alin (1) din normele metodologice de aplicare a art 25 din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul activitatii economice, integral deductibile, urmatoarele: 

“a) cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;
c) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;”

Organizarea unei campanii de publicitate si promovare a firmei trebuie sa fie motivata si justificata in cadrul unei hotarari luate de conducerea societatii, astfel incat toate costurile aferente acesteia sa fie considerate deductibile la determinarea profitului impozabil.

D.p.d.v. al TVA, posibilitatea oferirii gratuite a unor bunuri achizitionate, dar fara a interveni obligatia ajustarii sumei TVA deductibile deduse sau a colectarii TVA pentru operatiuni asimilate livrarilor de bunuri, se incadreaza in  prevederile articolului 270 alin. (8) litera b) din Codul fiscal:

"Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1): …….
b) acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, in conditiile stabilite prin normele metodologice. "

Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 7 alin. (10) lit. a) si lit. b) din normele de aplicare ale acestui articol:

"(10) In sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a) se cuprind in categoria bunurilor acordate in mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor bunurile care sunt produse de persoana impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in mod gratuit clientului, numai in masura in care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cand bunurile acordate gratuit in vederea stimularii vanzarilor nu sunt produse de persoana impozabila si/sau nu sunt bunuri comercializate in mod obisnuit de persoana impozabila si/sau nu sunt de acelasi fel ca si cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuita a acestora nu se considera livrare de bunuri daca:
    1. se poate face dovada obiectiva a faptului ca acestea pot fi utilizate de catre client in legatura cu bunurile/serviciile pe care le-a achizitionat de la respectiva persoana impozabila; sau
    2. bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mica decat valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
    b) bunurile acordate in scop de reclama cuprind, fara a se limita la acestea, bunurile oferite in mod gratuit in cadrul campaniilor promotionale, mostre acordate pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare."

 Pentru  bunurile respective, achizitionate, este permisa exercitarea dreptului de deducere a TVA, aspect reglementat in mod expres prin  articolul  297 alineatul (5) prin care se face precizarea ca  persoana impozabila are dreptul de deducere a taxei si pentru cazurile prevazute la art. 270 alin. (8).

Cheltuieli de protocol (Contul 6232):

Daca pungile sunt folosite pentru a oferi cadouri partenerilor de afaceri in cadrul unor intalniri sau evenimente oficiale, ele pot fi incadrate la protocol. In acest caz, deductibilitatea este limitata la o cota de 2% aplicata asupra profitului contabil (ajustat conform Codului Fiscal).

In acest caz se aplica regula de la art. 25 alin. 3 lit. a) din Codul fiscal, respectiv:

“(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor de protocol se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;”

TVA colectata pentru partea care depaseste plafonul de 100 lei este considerat o cheltuiala de protocol si, conform art. 25 alin. (3) lit. a) din Codul Fiscal, este inclus in cheltuielile cu protocolul care au deductibilitate limitata.

Ca documente, se poate emite decizia administratorului prin care se decide acordarea de cadouri partenerilor de afaceri, documentele de achizitie a bunurile respective si eventual un bon de consum in care se precizeaza ca bunurie sunt acordate gratuit in cadrul actiunii de protocol, la care se anexeaza o lista cu partenerii de afaceri carora li s-a oferit aceste bunuri gratuit.

Pentru TVA colectata se va intocmi autofactura astfel cum se precizeaza la pct. 7 alin. 12 din NM.

Potrivit art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, nu constituie livrare de bunuri acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin normele metodologice.

La pct. 7 alin. (12) din NM, se arata ca:

“In sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul;”

Pragul de 100 lei (exclusiv TVA) se analizeaza la nivelul cadoului, in sensul ca un cadou poate include unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.

Prin urmare, daca valoarea pachetului oferit unei persoane, determinata fara TVA, este mai mica sau egala cu 100 lei, acordarea acestuia nu constituie livrare de bunuri in sensul TVA si nu se colecteaza TVA.

In situatia in care valoarea pachetului (exclusiv TVA) depaseste 100 lei, se colecteaza TVA numai asupra valorii care depaseste plafonul de 100 lei, nu asupra valorii integrale a pachetului si nici prin raportare individuala la fiecare produs din componenta acestuia.
 
2. Obligatii privind Ecotaxa si Taxele de Mediu

Conform art. 16 alin.(1) Legea 249/28.10.2015 :

“Operatorii economici sunt responsabili pentru preluarea si valorificarea de la consumatori/utilizatori finali a ambalajelor/deseurilor de ambalaje dupa cum urmeaza:
a) operatorii economici care introduc pe piata nationala produse ambalate, operatorii economici care importa/ achizitioneaza intracomunitar produse ambalate pentru utilizare/ consum propriu sunt responsabili pentru deseurile generate de ambalajele primare, secundare si tertiare folosite pentru ambalarea produselor lor, cu exceptia ambalajelor de desfacere care sunt folosite pentru ambalarea, la locul de vanzare, a produselor;
b) operatorii economici care supraambaleaza produse ambalate individual in vederea revanzarii/redistribuirii sunt responsabili pentru deseurile generate de ambalajele secundare si tertiare pe care le introduc pe piata nationala;
c) operatorii economici care introduc pe piata nationala ambalaje de desfacere, inclusiv pungi de transport din plastic, sunt responsabili pentru deseurile generate de respectivele ambalaje”

Conform Anexa 1, lit. r) a aceleiasi legi: introducere pe piata nationala reprezinta a face disponibil, pentru prima oara, un produs pe piata nationala.
Conform informarii AFM referitoare la ambalaje pe care o puteti consulta la:

informare_marca_proprie_aplicata_pe_ambalaje_introduse_pe_piata.pdf

Pentru stabilirea responsabilitatii in cazul obligatiilor datorate la Fondul pentru mediu, in cazul introducerii pe piata nationala de produse ambalate in ambalaje personalizate, semnificatia sintagmei de introducere pe piata nationala prevazuta la lit. r) din anexa nr. 1 la Legea nr. 249/2005 privind modalitatea de gestionare a ambalajelor si a deseurilor de ambalaje, cu modificarile si completarile ulterioare:

“r) introducere pe piata nationala - a face disponibil, pentru prima oara, un produs pe piata nationala. Persoana juridica cu sediul in Romania care, potrivit legislatiei aplicabile produsului respectiv, introduce pe piata nationala un produs, se considera ca fiind responsabila potrivit art. 16 alin. (1) si pentru ambalajul produsului. trebuie corelata cu definitiile prevazute la articolul 2 din Regulamentul (CE) nr. 765/2008 al Parlamentului European si al Consiliului din 9 iulie 2008 de stabilire a cerintelor de acreditare si de supraveghere si de supraveghere a pietei in ceea ce priveste comercializarea produselor si de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 339/93, respectiv:
1. punere la dispozitie pe piata inseamna furnizarea unui produs pentru distributie, consum sau utilizare pe piata comunitara in cursul unei activitati comerciale, in schimbul unei plati sau gratuit;
2. introducere pe piata inseamna punerea la dispozitie pentru prima oara a unui produs pe piata comunitara;
3. producator inseamna orice persoana fizica sau juridica care fabrica un produs sau pentru care se proiecteaza sau se fabrica un astfel de produs si care comercializeaza acest produs sub numele sau marca sa; “

Semnificatii similare ale notiunii de producator exista reglementate inclusiv la art. 2 pct. 4 lit. c) din Ordonanta Guvernului nr. 21/1992, republicata, privind protectia consumatorilor:

“4. producator:
(...) c) operatorul economic care isi aplica denumirea, marca sau un alt semn distinctiv pe produs (...);”

Prin urmare, declararea si plata obligatiilor fiscale reglementate la art. 9 alin. 1 lit. d) respectiv lit. q) din OUG 196/2015 privind Fondul pentru mediu, cu modificarile si completarile ulterioare, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 105/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, este in sarcina operatorului economic pentru care se proiecteaza sau se fabrica respectivele produse (ambalaje personalizate), pe care acesta le introduce pe piata nationala, inclusiv prin magazinele proprii.

Ecotaxa pentru pungile de transport din plastic (cu sau fara maner) si este in valoare de 0,15 lei/bucata + TVA.

Deoarece pungile sunt imprimate cu marca/logo-ul dumneavoastra, dumneavoastra aveti obligatia de a declara si plati ecotaxa catre Administratia Fondului pentru Mediu (AFM).

Exceptie: Pungile biodegradabile (care respecta standardul EN13432) sunt scutite de ecotaxa.

3. Monografie Contabila

Inregistrarea achizitiei si a distribuirii acestora se face, de obicei, astfel:

A. Achizitia pungilor (pe baza facturii de la furnizor):

% = 401
3028 - Alte materiale consumabile (costul pungilor)
4426 - TVA deductibila

B. Inregistrarea ecotaxei:

3028.analitic=446.analitic

C. Distribuirea pungilor catre parteneri (trecerea pe cheltuieli):

Daca sunt considerate reclama/marketing:

6231 (Cheltuieli de reclama si publicitate) = 3028.

Daca sunt considerate protocol:

6232 (Cheltuieli de protocol) = 3028.

Recomandare:

Pentru a justifica deductibilitatea si incadrarea corecta, este indicat sa intocmiti un referat de necesitate sau o decizie interna aprobata de conducere care sa specifice scopul actiunii (promovare brand sau protocol)