Distributie energie electrica. Pierderi. Ajustare TVA

Intrebare: In perioada 2013 - 2015, o societate a desfasurat activitatea de producere, achizitie, transport, distributie si furnizare a energiei termice pentru o localitate din Romania, in baza unei licente eliberate de ANRSC in decembrie 2012 si a unui contract de delegare a gestiunii serviciului public de alimentare cu energie termica.



In octombrie 2015, societatea a facut obiectul unei inspectii fiscale, iar pentru perioada ianuarie 2013 - iunie 2015 s-a ajustat TVA in favoarea statului pentru pierderile tehnologice ale societatii (pierderi in reteaua de distributie si de transport), prin invocarea prevederilor:

- art. 11 alin. (1), art. 127 alin. (2), art. 148, art.148 alin. (2), litera c); art. 145 alin. (1) si alin. (2) lit. a) din Codul fiscal; - punctul 3 alin. (1) si punctul 53, alin. (12) din Norme Cod fiscal, datorita lipsei bilantului energiei termice avizat de autoritatea competenta pentru fiecare an (art. 35 alin. (1) litera e) si art. 40 alin. (3) din Legea 325/2006), precum si a lipsei unei norme proprii de consum, respectiv documentatia de determinare a pierderilor tehnologice;

- art 6 alin. (8) al Ordinului 66/2007.



Societatea detine Avize privind stabilirea preturilor si tarifelor locale de producere, transport, distributie si furnizare a energiei termice emise de ANRSC si Hotarari ale Consiliului Local pentru aprobare preturi locale.

Organul fiscal a stabilit ajustarea TVA in favoarea statului, astfel:

Energie termica transportata (produsa si achizitionata) 15809 Gcal

Energie termica livrata 12129 Gcal

Diferenta 3.680 Gcal

Pret Gcal 167,63 lei

Valoare baza calcul TVA 3680 x 167,63 616.878 lei

TVA suplimentara 148.051 lei



1. Prevederile art. 148 alin. (2) litera c mai erau valabile in legislatie in anul 2014 si 2015? ANAF mai putea face uz si de acestea pentru calcularea ajustarii TVA? Din lecturarea legislatiei art. 148 alin. (2) litera c) s-a aplicat numai in 2013. ANAF putea ajusta TVA in anul 2015, pentru perioada ianuarie – iunie 2015? Bilantul se depune la sfarsit de an, deci bilantul energiei termise s-ar fi depus dupa incheiere an 2015.



2. Considerati ca este corect calculul ajustarii TVA prin aplicarea pretului Gcal la diferenta intre cantitatea transportata si cea livrata, sau poate fi aplicata alta modalitate de calcul ajustare TVA in 2013, 2014 si 2015?



3. Asa cum am mentionat societatea detine Avize de la ANRSC, cu stabilirea preturilor si tarifelor locale. In anexa la aceste avize sunt niste situatii numite "Structura pe elemente de cheltuieli pentru pretul local de producere a energiei termice, pe baza de gaze naturale” pentru operatorul respectiv, iar la Cheltuieli variabile sunt incluse ca specificatie "Energie termica cumparata de la terti pentru energia pierduta in transport/distrubutie”. Aceste "pierderi tehnologice aprobate” sunt incluse in pretul aprobat de ANRSC. "Pierderile tehnologice aprobate” mentionate mai sus se incadreaza in "limitele stabilite de lege”, respectiv in prevederile art. 148 alin. (2) lit. c) Cod fiscal si punctul 53 alin. (12) din Norme Cod fiscal? Se poate face diferenta intre pierderile inregistrate si pierderile aprobate si calcula ajustarea TVA la diferenta rezultata (punct 53 alin. (10) litera e) din Norme)?