Dividende primite de o societate romana de la o filiala din Uniunea Europeana: cand sunt venituri neimpozabile?

Profeanu Laura

30 Iul 2026

Spete pe acelasi subiect

Primirea unor dividende de la o societate dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene nu conduce, in toate situatiile, la impozitarea acestora in Romania. Art. 24 din Codul fiscal reglementeaza conditiile in care dividendele distribuite unei societati-mama romane de filiala sa europeana sunt considerate venituri neimpozabile la calculul rezultatului fiscal.

Conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca societatea-mama din Romania

Pentru ca dividendele primite de la filiala dintr-un alt stat membru sa fie neimpozabile, persoana juridica romana trebuie sa indeplineasca, cumulativ, urmatoarele conditii:

Societatea-mama trebuie sa fie constituita ca societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate in nume colectiv, societate in comandita simpla sau sa aiba forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane.

2. Regimul de impunere

Persoana juridica romana trebuie sa plateasca impozit pe profit, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, ori un alt impozit care substituie impozitul pe profit, potrivit legislatiei nationale.

3. Participatia minima

Societatea romana trebuie sa detina minimum 10% din capitalul social al filialei din celalalt stat membru.

4. Perioada minima de detinere

La data inregistrarii venitului din dividende, participatia de minimum 10% trebuie sa fi fost detinuta pe o perioada neintrerupta de cel putin un an.

Conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca filiala din celalalt stat membru

Societatea care distribuie dividendele trebuie sa poata fi calificata drept „filiala dintr-un stat membru”, in sensul art. 24 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal. In acest scop, aceasta trebuie:

-sa aiba una dintre formele de organizare prevazute in anexa nr. 1 la titlul II din Codul fiscal;

-sa fie considerata rezident fiscal al statului membru respectiv;

-sa nu fie considerata, in temeiul unei conventii de evitare a dublei impuneri incheiate cu un stat tert, ca avand rezidenta fiscala in afara Uniunii Europene;

-sa plateasca, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, unul dintre impozitele enumerate in anexa nr. 2 la titlul II sau un impozit care substituie un asemenea impozit;

-sa aiba in capitalul sau participatia de minimum 10% detinuta de societatea-mama romana.

Verificarea nu trebuie limitata, asadar, la existenta juridica a filialei si la statul in care aceasta este inmatriculata. Sunt relevante forma juridica, rezidenta fiscala efectiva si impozitul caruia ii este supusa.

Data de referinta este data inregistrarii venitului, nu data platii dividendului

Art. 24 alin. (1) lit. a) pct. 4) din Codul fiscal, prevede indeplinirea perioadei minime de detinere la data inregistrarii venitului din dividende.

In practica, aceasta prevedere este importanta deoarece data hotararii de distribuire, data recunoasterii creantei privind dividendele si data incasarii efective pot fi diferite. Conditia de un an trebuie analizata in functie de momentul la care venitul este recunoscut in contabilitatea societatii romane, potrivit reglementarilor contabile aplicabile si documentelor care atesta dreptul sau de a primi dividendul.

Simpla amanare a platii nu modifica automat momentul de referinta stabilit de art. 24.

Ce se intampla daca perioada de un an nu este indeplinita la data inregistrarii venitului?

Daca societatea romana detine minimum 10% din capitalul filialei, dar, la data inregistrarii venitului, nu s-a implinit inca perioada neintrerupta de un an, venitul este tratat initial ca venit impozabil.

Ulterior, in anul fiscal in care perioada minima este indeplinita, venitul respectiv devine neimpozabil. Contribuabilul recalculeaza impozitul pe profit aferent anului in care venitul a fost supus impunerii si depune o declaratie rectificativa, in conditiile Codului de procedura fiscala.

Exemplu

Societatea Alfa SRL din Romania achizitioneaza, la 20 ianuarie 2026, o participatie de 15% la societatea Beta, rezidenta intr-un alt stat membru al Uniunii Europene.

La 15 decembrie 2026, Alfa SRL inregistreaza un venit din dividende distribuite de Beta. La aceasta data:

-participatia este mai mare de 10%;

-perioada detinere este mai mica de un an.

Conditia referitoare la durata minima nu este indeplinita, astfel incat venitul este impozabil la calculul rezultatului fiscal aferent anului 2026.

Daca Alfa SRL pastreaza neintrerupt participatia cel putin pana la 20 ianuarie 2027, perioada de un an se implineste. In anul fiscal 2027, venitul din dividende devine neimpozabil, iar societatea recalculeaza impozitul pe profit aferent anului 2026 si aplica mecanismul declaratiei rectificative prevazut de art. 24 alin. (2) din Codul fiscal.

Mecanismul prevazut de lege presupune pastrarea documentelor care probeaza atat data dobandirii participatiei, cat si continuitatea detinerii acesteia.

Situatii in care regimul de neimpozitare nu se aplica

Chiar daca participatia si perioada de detinere sunt indeplinite, art. 24 exclude anumite situatii.

1. Dividendele legate de lichidarea filialei

Regimul prevazut de art. 24 alin. (1) nu se aplica profiturilor repartizate societatii romane in legatura cu lichidarea filialei din statul membru. Tratamentul fiscal al sumelor primite in cadrul lichidarii trebuie analizat separat, in functie de natura acestora si de celelalte dispozitii ale Codului fiscal.

2. Dividende deductibile la nivelul filialei

Scutirea nu se aplica daca dividendele distribuite sunt deductibile la calculul obligatiilor fiscale ale filialei din statul membru. Regula impiedica aparitia unei duble neimpozitari: deducerea sumei in statul filialei si neimpozitarea aceleiasi sume la societatea-mama. Verificarea presupune obtinerea unor informatii privind tratamentul fiscal al distribuirii in statul sursa, nu doar a hotararii de distribuire a dividendelor.

3. Demersuri lipsite de substanta economica

Regimul nu se aplica unui demers sau unei serii de demersuri care au drept scop principal ori unul dintre scopurile principale obtinerea unui avantaj fiscal contrar obiectului sau scopului art. 24 si care nu sunt oneste, avand in vedere toate faptele si circumstantele relevante.

Un demers este considerat lipsit de onestitate in masura in care nu este intreprins din motive comerciale valabile care reflecta realitatea economica.

In consecinta, existenta formala a unei participatii de 10% si trecerea perioadei de un an nu sunt suficiente in cazul unei structuri artificiale. Trebuie sa poata fi demonstrate ratiunile comerciale, rolul economic al societatilor implicate si realitatea operatiunilor.

Neimpozitarea in Romania nu inseamna automat ca nu exista impozit retinut in statul filialei

Art. 24 reglementeaza tratamentul fiscal al venitului la societatea-mama sau la sediul permanent din Romania. Acesta nu este, prin el insusi, temei suficient pentru a concluziona ca statul din care se plateste dividendul nu va aplica impozit cu retinere la sursa.

Pentru tratamentul din statul filialei trebuie analizate distinct:

-transpunerea Directivei 2011/96/UE in legislatia acelui stat;

-conditiile si procedurile interne pentru aplicarea scutirii la sursa;

-documentele solicitate platitorului, inclusiv certificatul de rezidenta fiscala;

-conventia pentru evitarea dublei impuneri incheiata intre Romania si statul respectiv, daca regimul directivei nu poate fi aplicat;

-conditiile referitoare la beneficiarul efectiv si regulile antiabuz, in masura in care sunt incidente.

Este posibil, asadar, ca venitul sa fie neimpozabil la calculul rezultatului fiscal in Romania, dar sa fi suportat un impozit la sursa in celalalt stat, daca scutirea nu a fost aplicata acolo. Recuperarea sau creditarea impozitului retinut necesita o analiza separata.

In concluzie, aplicarea corecta a regimului presupune o analiza in doua etape: tratamentul venitului la societatea-mama din Romania si tratamentul impozitului la sursa in statul filialei. Doar examinarea ambelor niveluri poate stabili sarcina fiscala efectiva aferenta distribuirii.

Studii de caz si articole despre dividende