Esalonarea clasica la plata, mai strict reglementata: contractul de fideiusiune devine conditie obligatorie

Profeanu Laura

23 Dec 2025

Spete pe acelasi subiect

Mecanismul esalonarii clasice la plata a obligatiilor fiscale a fost recent recalibrat de legiuitor, prin modificarile aduse Codului de procedura fiscala de Legea nr. 239/2025. Noile reguli, aplicabile din 18 decembrie 2025, urmaresc limitarea accesului formal la aceasta facilitate si cresterea gradului de recuperare a creantelor bugetare, prin introducerea unor garantii suplimentare in sarcina debitorilor.

Cea mai importanta noutate o reprezinta obligatia prezentarii unui contract de fideiusiune, care devine o conditie distincta si autonoma pentru acordarea esalonarii clasice la plata.

Contractul de fideiusiune - o noua conditie de eligibilitate

Pentru persoanele juridice, contractul de fideiusiune trebuie sa fie incheiat in forma autentica, sa aiba ca fideiusori beneficiarii reali ai societatii, astfel cum sunt definiti de legislatia in materia prevenirii spalarii banilor, prin aceasta abordare, legiuitorul mutand o parte din riscul fiscal direct asupra persoanelor care controleaza efectiv societatea, nu doar asupra patrimoniului acesteia.

In cazul persoanelor fizice, obligatia exista de asemenea, contractul fiind incheiat cu o persoana capabila sa se oblige, in conditiile Codului civil.

Termene diferite, in functie de situatia debitorului

Noul articol 193 ¹ din Codul de procedura fiscala, reglementeaza detaliat momentele in care contractul de fideiusiune trebuie prezentat, in functie de contextul concret al cererii.

Astfel, termenul poate fi:

- de 5 zile de la comunicarea certificatului de atestare fiscala, atunci cand debitorul nu detine bunuri sau garantiile sunt insuficiente;

- de 30 de zile de la acordul de principiu, in cazul debitorilor cu obligatii fiscale curente neachitate sau al societatilor recent infiintate;

- pana la termenele de plata prevazute de lege sau de graficul de esalonare, in situatiile care tin de mentinerea esalonarii.

Diferentierea arata ca fideiusiunea devine o conditie de acces si un instrument de monitorizare continua a comportamentului fiscal al debitorului pe durata esalonarii.

Contractul de fideiusiune - titlu executoriu

Un aspect important introdus expres de lege, este faptul ca acest contract de fideiusiune, constituie titlu executoriu, prin urmare, in cazul neindeplinirii obligatiilor de catre debitor, organul fiscal poate trece direct la executarea silita a fideiusorului, fara a mai fi necesara obtinerea unui titlu suplimentar.

Executarea se poate realiza imediat dupa expirarea termenelor legale de plata sau a conditiilor de mentinere a esalonarii, potrivit regulilor generale din Codul de procedura fiscala.

Exceptii de la obligatia fideiusiunii

Legea prevede si anumite exceptii, contractul de fideiusiune nefiind necesar in cazul:

- institutiilor publice si entitatilor de drept public;

- persoanelor juridice la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala este actionar majoritar.

O noua cauza de respingere a cererii de esalonare

Tot prin Legea nr. 239/2025 a fost introdusa o noua situatie expresa de respingere a cererii de esalonare clasica. Astfel, nu pot beneficia de aceasta facilitate debitorii care inregistreaza obligatii fiscale restante ce reprezinta ajutor de stat sau ajutor de minimis de recuperat, inclusiv dobanzile aferente, modificare care aliniaza procedura fiscala nationala la cerintele europene privind recuperarea ajutoarelor incompatibile.

Regula tranzitorie: termen de 30 de zile

Pentru cererile depuse anterior datei de 18 decembrie 2025, dar nesolutionate pana la intrarea in vigoare a noilor reguli, legea instituie un termen de 30 de zile pentru depunerea contractului de fideiusiune. In lipsa acestuia, cererea nu poate fi aprobata, indiferent de stadiul procedurii.

Regimul dobanzilor si penalitatilor aplicabile pe durata esalonarii ramane neschimbat

Desi Legea nr. 239/2025 a adus modificari conditiilor de acces si mentinere a esalonarii clasice la plata, regimul dobanzilor si penalitatilor aplicabile obligatiilor esalonate nu a fost modificat.

Astfel, pe intreaga perioada pentru care este aprobata esalonarea la plata, obligatiile fiscale esalonate genereaza dobanzi pentru fiecare rata din graficul de esalonare, incepand cu data emiterii deciziei de esalonare si pana la termenul de plata stabilit sau pana la data achitarii efective a ratei.

Exista insa un regim preferential al dobanzii in situatia in care debitorul acopera integral obligatiile esalonate prin garantii sub forma scrisorii de garantie, a politei de asigurare de garantie sau prin consemnarea de mijloace banesti la Trezoreria Statului. In acest caz, dobanda aplicabila este 0,015% pentru fiecare zi de intarziere.

Pentru debitorii care nu detin bunuri in proprietate, legislatia prevede un tratament distinct: dobanzile aferente obligatiilor fiscale principale esalonate se calculeaza si se comunica dupa finalizarea esalonarii sau, dupa caz, la momentul pierderii valabilitatii acesteia.

In ceea ce priveste penalitatile de intarziere, acestea se calculeaza doar pana la data emiterii deciziei de esalonare la plata. Ulterior acestui moment, intervine un regim sanctionator specific esalonarii.

Astfel, in situatia in care o rata din graficul de esalonare este achitata cu intarziere, dar nu mai tarziu de urmatorul termen de plata, se aplica o penalitate de 5%, calculata asupra sumei ramase nestinse din rata respectiva, inclusiv asupra dobanzilor aferente perioadei de esalonare. Aceeasi penalitate este aplicabila si diferentelor de obligatii fiscale ramase neachitate dupa solutionarea deconturilor de TVA cu optiune de rambursare.

Penalitatea se stabileste prin decizie emisa de organul fiscal si se face venit la bugetul de stat.

Concluzie

Prin modificarile aduse de Legea nr. 239/2025, esalonarea clasica la plata devine o facilitate mai  bine garantata din perspectiva intereselor bugetare. Introducerea fideiusiunii, ca obligatie distincta si executorie, schimba substantial raportul de forte dintre debitor si stat si impune o analiza mult mai atenta inainte de formularea unei cereri de esalonare.

Pentru contribuabili, schimbarile transforma esalonarea intr-o solutie administrativa de respiro, dublata de un angajament ferm, cu implicatii patrimoniale directe inclusiv pentru persoanele din spatele societatii.

Studii de caz si articole despre esalonare la plata