Exemple cheltuieli deductibile si nedeductibile la calculul rezultatului fiscal

Potrivit art. 25 alin. (1) din Codul fiscal:

“(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale.”

Asadar, cheltuielile deductibile sunt acele cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice.

Exemplu de cheltuieli deductibile integral:

• Cheltuieli cu materiile prime, materialele, marfurile si serviciile folosite in scopul obtinerii de venituri., adica in scopul desfasurarii activitatii economice a societatii
• Salarii si contributii sociale aferente personalului.
• Amortizarea mijloacelor fixe (echipamente, calculatoare, etc.)., in afara de amortizarea autoturismelor cu pana la 9 locuri, deductibila limitat pana la 1500 lei conform art. 28 din Codul fiscal.
• Facturile de utilitati, chirii si alte cheltuieli operationale implicate direct in activitatea firmei.
• Costuri pentru deplasari de afaceri, bilete de transport, carburant sau cazare, daca sunt documentate corect.
• Servicii pentru eficientizarea si optimizarea activitatii firmei (consultant fiscal, marketing).
• Cheltuieli cu dobanzile penalizatoare si daune-interese contractuale.

Exemplu de cheltuieli deductibile partial:

• Cheltuieli de protocol: deductibile in limita a 2% din profitul brut (venituri impozabile minus cheltuieli deductibile, fara a include protocolul si impozitul pe profit).
• Cheltuieli sociale: deductibile in limita a 5% din valoarea salariilor personalului.
• Cheltuieli cu autoturismele folosite atat in scop personal, cat si profesional: deductibile in proportie de 50% din cheltuielile cu combustibilul, leasingul, reparatiile si intretinerea.
• Cheltuieli de sponsorizare: deducerea are un plafon stabilit de lege.
• Cheltuieli de transport si diurna pentru angajatii trimisi in delegatii, conform limitelor legale.

Exemplu cheltuieli nedeductibile:

• Cheltuieli personale ale angajatilor sau ale actionarilor.
• amenzi si penalitati.
• cheltuielile cu impozitul pe profit datorat si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;
• dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile, datorate catre autoritatile romane/straine
• cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate
• cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile
• cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele si riscurile asociate activitatii contribuabilului, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
• pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26
• cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, acordate potrivit legii;
• cheltuielile cu taxele, contributiile si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4. 000 euro anual
• cheltuielile din reevaluarea imobilizarilor necorporale/mijloacelor fixe, in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari efectuate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora;
• cheltuielile cu beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare in actiuni.
• cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de coruptie, potrivit legii;
• impozitul minim pe cifra de afaceri determinat potrivit art. 181;
• impozitul specific;

In concluzie, pentru o evidenta corecta, fiecare cheltuiala trebuie sa fie justificata documentar si sa se raporteze direct la activitatea economica desfasurata.