Exigibilitate TVA factura emisa pana pe data de 15 a lunii urmatoare prestarii serviciului

Conform prevederilor art. 280 "Faptul generator si exigibilitatea - definitii"
"(1) Faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
 (2) Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata."

Regula generala de la art. 281 "Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii" alin. (1) din Codul fiscal prevede ca "(1) Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, in conformitate cu regulile stabilite de prezentul articol."

Prin art. 281 alin. (7) si alin. (8) sunt reglementate exceptiile de la aceasta regula generala
"(7) Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.
 (8) In cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se efectueaza continuu, altele decat cele prevazute la alin. (7), cum sunt livrarile de gaze naturale, de apa, de energie electrica, serviciile de telefonie, de inchiriere, de leasing, de concesionare, de arendare de bunuri, de acordare cu plata pentru o anumita perioada a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct si superficia, asupra unui bun imobil, si alte livrari/prestari asemenea, se considera ca livrarea de bunuri/prestarea de servicii este efectuata la fiecare data prevazuta in contract pentru plata bunurilor livrate/serviciilor prestate sau, in lipsa unei astfel de prevederi contractuale, la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an."
 
Desi firma de curierat are un contract cadru incheiat cu beneficiarul in baza caruia primeste periodic comenzi din partea acestuia pentru prestarea unor servicii certe de curierat cu indicarea destinatarului si a locului in care coletele urmeaza a fi transportate sau a locului din care coletele urmeaza a fi preluate, consider ca activitatea de transport prin coletarie nu se incadreaza la exceptia de la art. 281 alin. (7) sau in exceptia de la alin. (8) deoarece nu impune

• decontari sau plati succesive pentru acelasi serviciu prestat;
• acceptarea serviciului de catre beneficiar, acesta  primind  din partea firmei de curierat confirmarea de primire a coletului de catre destinatar;
• efectuarea continua deoarece prin natura sa serviciul este efectiv prestat de curier si confirmat de catre destinatar.  

Astfel, consider ca data faptului generator este data prestarii, de exemplu, in luna iunie 2026, caz in care prestatorul poate emite factura pana pe data de 15.07.2026 inclusiv, dar fara a fi permisa amanarea obligatiei de colectare a TVA din 30.06.2026 in 15.07.2026, adica in perioada fiscala urmatoare de raportare a operatiunii al carui fapt generator a intervenit cu certitudine in cursul lunii iunie 2026.

Aceasta posibilitate privind data emiterii facturii dupa data prestarii serviciilor  este reglementata in Codul fiscal prin art. 316 alin. (16) "(16) Pentru alte operatiuni decat cele prevazute la alin. (15), persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa. ......"

Totusi, de retinut este faptul ca posibilitatea reglementata prin art. 319 alin. (16) din Codul fiscal pentru  emiterea  facturii pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator a taxei, nu permite amanarea faptului generator si a exigibilitatii TVA (data faptului generator si a exigibilitatii TVA ramane aceiasi, respectiv 30.06.2026), ci doar amanarea termenului pentru emiterea   facturii.  Astfel, nu trebuie confundat termenul limita obligatoriu stabilit pana la care se poate emite o factura, asa cum rezulta din textul de lege "are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei,… "  cu obligatiile referitoare la colectarea TVA  si la raportarea  operatiunii respective, conform facturii emise,  prin decontul de TVA cod 300 la data faptului generator, respectiv in iunie  2026.

In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 323 "Decontul de taxa" alin. 2 din Codul fiscal din care rezulta ca decontul de TVA cuprinde suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare, adica in luna iunie 2026, la data faptului generator al operatiunii, in luna iunie 2026 "Decontul de taxa intocmit de persoanele inregistrate conform art. 316 va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia nastere dreptul de deducere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei pentru care se exercita dreptul de deducere, in conditiile prevazute la art. 301 alin. (2), suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare ….."
conform inregistrarii contabile 418 = %704/4427.
 
Astfel, chiar daca factura se poate emite, faptic, pana pe data de 15 a lunii urmatoare (iulie 2026) desi prestarea s-a efectuat in luna anterioara (iunie 2026), in factura emisa, se inscrie, obligatoriu, data prestarii serviciului deoarece  aceasta data este anterioara datei emiterii facturii. Aceasta mentiune obligatorie ce trebuie inscrisa in factura emisa pana la data de 15 a lunii urmatoare celei in care serviciile au fost livrate este reglementata, in mod expres, prin art. 319 alin. (20) lit. b) si lit. c) din Codul fiscal “Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii:… …         
  b) data emiterii facturii;
  c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii;” 
 
Astfel, exigibilitatea TVA (data la care se datoreaza TVA bugetului de stat) intervine in luna iunie 2026 la data faptului generator, aspect reglementat prin art. 280 "Faptul generator si exigibilitatea - definitii" alin. (1) citat initial.

Deci, in situatia prezentata prin intrebarea formulata, conditia pentru exigibilitatea TVA intervine in luna iunie 2026 deoarece serviciile sunt prestate efectiv in luna iunie 2026 conform comenzilor primite din partea beneficiarului serviciilor de curierat. Deci, din momentul prestarii serviciilor (30.06.2026), conform prevederilor art. 280 alin. (2), ia nastere si dreptul autoritatii fiscale de a solicita plata TVA datorata de catre prestator pentru serviciile prestate, fiind aplicabile prevederile art. 280 alin. (3) 
“(2) Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata.
(3) Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 326 alin. (1).”
 
Prin inregistrarea contabila utilizand formula contabila 418 = %704/4427 efectuata in luna iunie 2026 prestatorul recunoaste ca:  

• obligatia de plata TVA fata de bugetul de stat intervine pentru  luna iunie 2026 conform prevederilor art. 280 alin. (2);
• faptul generator intervine la data prestarii serviciilor conform  prevederilor art. 281 "Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii" alin. (1). In opinia mea, faptul generator este dovedit prin confirmarea primirii coletelor de catre fiecare destinatar, fara a mai fi necesara acceptarea beneficiarului servicilor de coletarie conform contractului cadru incheiat.     

Deci, chiar daca factura poate fi emisa faptic pana in data de 15 iulie 2026 inclusiv (data limita reglementata pentru emitere), in factura emisa in 15 iulie 2026 se inscrie data prestarii iunie 2026. 

Valoarea facturii emise obligatoriu prin sistemul RO e-factura pana pe data de 15.07.2026 inclusiv se inregistreaza contabil in luna iulie 2026 prin formula:
4111        = 418

Astfel, factura nu trebuie emisa prin sistemul RO e-factura in termen de 5 zile de la data prestarii serviciilor, termenul de 5 zile lucratoare fiind obligatoriu pentru transmiterea prin sistemul RO e-factura a facturii emise prin acest sistem impus prin O.U.G. nr. 120/2021 privind administrarea, functionarea si implementarea sistemului national privind factura electronica RO e-Factura si factura electronica in Romania art. 10 alin. (7)
"(7) Termenul-limita pentru transmiterea facturilor in sistemul national privind factura electronica RO e-Factura este de 5 zile lucratoare de la data emiterii facturii, dar nu mai tarziu de 5 zile lucratoare de la data-limita pentru emiterea facturii prevazuta la art. 319 alin. (16) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare. Calculul termenului-limita se efectueaza conform Regulamentului (CEE, Euratom) nr. 1182/71 al Consiliului din 3 iunie 1971 privind stabilirea regulilor care se aplica termenelor, datelor si expirarii termenelor."
 
In concluzie:

• prin decontul de TVA cod 300 aferent lunii iunie 2026 firma de curierat isi poate exercita dreptul de deducere al sumei TVA deductibile inscrise in facturile furnizorilor/prestatorilor, documente fiscale primite pana la data raportarii  prin decontul de TVA cod 300 aferent lunii iunie 2026, firma de curierat trebuie sa raporteze si suma TVA colectata pentru luna iunie 2026, chiar daca factura pentru serviciile respective a fost emisa pana pe data de 15 iulie 2026;
• prin registrul de evidenta fiscala intocmit pentru trimestrul II 2026 firma de curierat considera deductibile cheltuielile efectuate cu combustibilul consumat pentru serviciile de curierat efectiv prestate in luna iunie 2026. Astfel, firma de curierat trebuie sa inregistreze in luna iunie 2026 si veniturile de exploatare aferente din luna iunie 2026, chiar daca au fost facturate pana pe 15.07.2026. In acest sens, am in vedere prevederile O.M.F.P. nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, sectiunea 2.4 "Principii generale de raportare financiara" pct. 53 alin. (3) conform carora "Veniturile si cheltuielile care rezulta direct si concomitent din aceeasi tranzactie sunt recunoscute simultan in contabilitate, prin asocierea directa intre cheltuielile si veniturile aferente, cu evidentierea distincta a acestor venituri si cheltuieli."