Facturare servicii de organizare de santier. Client din Belgia

Situatia descrisa trebuie analizata prin raportare la regulile privind locul prestarii serviciilor prevazute de Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, in special art. 278.
Societatea A din Romania, platitoare de TVA, presteaza servicii de organizare a muncii, planificare si verificare a progresului lucrarilor pentru un santier de constructii situat in Belgia, catre o societate B stabilita in Belgia si inregistrata in scopuri de TVA.

Pentru stabilirea tratamentului fiscal este esential daca serviciile prestate sunt legate direct de un bun imobil. Potrivit art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, locul prestarii serviciilor legate de bunuri imobile, inclusiv serviciile de pregatire, coordonare sau supraveghere a lucrarilor de constructii, este considerat a fi locul unde este situat bunul imobil.

Avand in vedere ca serviciile mentionate (organizarea muncii pe santier, planificare, verificarea progresului lucrarilor) sunt direct legate de activitatea de constructie desfasurata pe un imobil, acestea sunt considerate servicii legate de bunuri imobile. Prin urmare, locul prestarii este Belgia, statul in care este situat santierul.
In aceste conditii, serviciile nu sunt impozabile in Romania. Factura emisa de societatea din Romania catre societatea din Belgia se va emite fara TVA, mentionandu-se pe factura ca operatiunea nu este impozabila in Romania, de exemplu cu mentiunea neimpozabil in Romania art. 278 alin. (4) din Codul fiscal .

In ceea ce priveste obligatiile declarative, deoarece locul prestarii este in Belgia si serviciile sunt legate de un bun imobil, aceste servicii nu se declara in declaratia recapitulativa VIES (formularul 390). Declaratia 390 se aplica doar serviciilor intracomunitare pentru care locul prestarii este determinat conform regulii generale B2B prevazute la art. 278 alin. (2), ceea ce nu este cazul aici.

Decontul de TVA formular 300 se completeaza prin raportarea facturilor emise pentru serviciile neimpozabile in Romania, legate de bunuri imobile situate pe teritoriul altui stat, la rd. 3 fara a fi preluate si la rd. 3.1.

In concluzie, factura se emite fara TVA, cu mentiunea ca serviciile sunt neimpozabile in Romania conform art. 278 alin. (4) din Codul fiscal, deoarece sunt servicii legate de un bun imobil situat in Belgia. Operatiunea se declara in decontul de TVA la randul destinat operatiunilor neimpozabile in Romania si nu se raporteaza in declaratia recapitulativa 390.