Facturare servicii testare genetica

1. Livrarea kiturilor de analize (Firma A din Danemarca catre Firma B din Romania)

Pentru ca bunurile sunt trimise cu tiltu gratuit nu are loc o operatiune impozabila dpv al TVA (art. 268, alin. (1) din Codul fiscal).

Nefiind o operatiune taxabila, ea nu face obiectul declaratiilor de TVA (300, 390, 394).

Medicamentele ca bunuri primite cu titlu gratuit se vor inregistra in contabilitate la valoarea de piata (punctul 75 din OMFP 1802/2014):
371 = 7582

2. Prestarea serviciilor de testare genetica (Firma D din UK catre Firma B din Romania)

UK este considerat stat tert (non-UE) post-Brexit. Totusi, regula generala B2B (art. 278 alin. (2)) prevede ca locul prestarii este acolo unde este stabilit beneficiarul, adica in Romania.

Din punct de vedere al TVA, urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de taxa:

-spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati sunt scutite de tva potrivit art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal:

? a) spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati;

Potrivit pct.40 din Normele metodologice emise in aplicarea articolului respectiv, precizeaza:

? (1) Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplica pentru:
a) serviciile de spitalizare si alte servicii al caror scop principal il constituie ingrijirea medicala, respectiv protejarea, inclusiv mentinerea sau refacerea sanatatii, desfasurate de unitatile autorizate prevazute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Se cuprind in sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv servicii precum: efectuarea examinarilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de asigurare, prelevarea de sange ori alte probe in vederea testarii prezentei unor virusi, infectii sau alte boli, in numele angajatorilor ori al asiguratorilor, certificarea starii de sanatate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a calatori;
b) operatiunile care sunt strans legate de spitalizare, ingrijirile medicale, incluzand livrarea de medicamente, bandaje, proteze si accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare catre pacienti in perioada tratamentului, precum si furnizarea de hrana si cazare pacientilor in timpul spitalizarii si ingrijirii medicale, desfasurate de unitatile autorizate prevazute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Totusi scutirea nu se aplica meselor pe care spitalul le asigura contra cost vizitatorilor intr-o cantina sau in alt mod si nici pentru bunurile vandute la cantina spitalului.
(2) Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplica pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ingrijirea medicala, respectiv protejarea, mentinerea sau refacerea sanatatii, cum sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;
2. serviciile constand in trimiterea unui kit de colectare a sangelui din cordonul ombilical al nou-nascutilor, testarea si procesarea acestui sange si, daca este cazul, depozitarea celulelor stem continute in el in vederea unei eventuale utilizari terapeutice in viitor, destinate numai pentru a se asigura ca o anumita resursa va fi disponibila pentru tratament medical in ipoteza incerta in care tratamentul ar deveni necesar, dar nu, in sine, pentru a diagnostica, trata sau vindeca boli sau tulburari de sanatate, indiferent daca serviciile in cauza sunt realizate impreuna sau separat.
3. serviciile desfasurate de medici investigatori pentru efectuarea studiilor clinice cu medicamente de uz uman, astfel cum sunt definite la art. 21 din Normele referitoare la implementarea regulilor de buna practica in desfasurarea studiilor clinice efectuate cu medicamente de uz uman, aprobate prin Ordinul ministrului sanatatii publice nr. 904/2006, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 671 din 4 august 2006;
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informatii necesare pentru luarea unei decizii cu consecinte juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sanatate a unei persoane, destinate utilizarii in scopul acordarii dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiza medicala privind stabilirea raspunderii in cazurile de vatamare corporala, precum si examinarile medicale efectuate in acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiza medicala privind respectarea normelor de medicina muncii, in vederea solutionarii unor litigii, precum si efectuarea de examinari medicale in acest scop, pregatirea unor rapoarte medicale bazate pe fise medicale, fara efectuarea de examinari medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale si accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare, care nu este efectuata in cadrul tratamentului medical sau al spitalizarii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar si in situatia in care acestea sunt situate in incinta unui spital ori a unei clinici si/sau sunt conduse de catre acestea;
c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-122/87 Comisia Comunitatilor Europene impotriva Republicii Italia.?

In cazul de fata, in opinia mea, criteriul dupa care trebuie sa stabiliti daca un serviciu este scutit de TVA este daca are drept scop principal ingrijirea medicala, respectiv protejarea, mentinerea sau refacerea sanatatii.

Daca analizele genetice sunt efectuate in laboratoare de specialitate in scopul mentinerii sau refacerii sanatatii atunci sunt scutite de TVA.

In aceasta situatie, societatea B din Romania nu trebuie sa plateasca TVA pentru serviciile primite de la societatea din UK, deoarece achizitioneaza servicii scutite de TVA.

In situatia in care analizele genetice nu sunt efectuate pentru ocrotirea sanatatii, atunci firma B are obligatia de a calcula TVA 21% la valoarea facturii primite de la Firma D. Firma B trebuie sa plateasca efectiv TVA la bugetul de stat din Romania, prin depunerea decontului special de TVA (formularul 301) pe codul de identificare fiscala propriu (CUI).

Nu se depune Declaratia 390 (VIES), deoarece prestatorul (UK) este din afara UE

3. Refacturarea serviciilor (Firma B catre Firma C din Romania)

Conform art. 271 alin. (2) Cod fiscal, atunci cand o persoana impozabila care actioneaza in nume propriu ia parte la o prestare de servicii, se considera ca a primit si a prestat ea insasi acel serviciu.

Firma B actioneaza in nume propriu, dar in contul Firmei C, ceea ce inseamna ca se considera ca a primit si a prestat ea insasi serviciile respective.

Practic, B este tratat, din punct de vedere al TVA, ca si cum ar presta el insusi catre C serviciul de testare genetica -? cu aceeasi natura si acelasi regim de scutire ca serviciul  original primit de la D. Adaosul comercial nu schimba calificarea: este vorba tot de o (re)prestare de servicii medicale, scutita conform art. 292, atata timp cat natura serviciului ramane una medicala/diagnostic.

Daca testele genetice nu stunt efectuate pentru ocrotirea sanatatii, atunci refacturarea se va face cu TVA 21%.

4. Facturarea catre clientul final (Firma C catre Persoana Fizica)

C este clinica ce presteaza efectiv serviciul medical (recoltare + rezultat teste) catre pacient. Fiind o unitate medicala autorizata, factura catre pacient beneficiaza, la randul ei, de scutirea de TVA conform art. 292 alin. (1) din Codul fiscal.