Facturi netransmise prin sistemul RO e-Factura. Aspecte fiscale

Cadrul legal: Ordonanta de urgenta nr. 120/2021 privind administrarea, functionarea si implementarea sistemului national privind factura electronica RO e-Factura si factura electronica in Romania, precum si pentru completarea Ordonantei Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea cartii de identitate a vehiculului si certificarea autenticitatii vehiculelor rutiere in vederea introducerii pe piata, punerii la dispozitie pe piata, inmatricularii sau inregistrarii in Romania, precum si supravegherea pietei pentru acestea
 
Art. 132. - a fost introdus prin Lege 296/2023.
(1) Constituie contraventii, daca nu au fost savarsite in astfel de conditii incat sa fie considerate potrivit legii infractiuni, urmatoarele fapte:
a) nerespectarea de catre emitentul facturii - persoana impozabila stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, a prevederilor art. 10 alin. (1);
b) primirea si inregistrarea de catre destinatarul - persoana impozabila stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, a unei facturi emise de operatori economici stabiliti in Romania, in relatia B2B, fara respectarea prevederilor art. 10 alin. (1);
c) nerespectarea de catre emitentul facturii, persoana impozabila stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, a prevederilor art. 10 alin. (7) pentru una sau mai multe facturi al caror termen-limita de transmitere in sistemul national privind factura electronica RO e-Factura intervine in cursul unei luni calendaristice;".
d) nerespectarea de catre operatorii economici - persoane impozabile stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, a prevederilor art. 101 alin. (2), incepand cu data de 1 iulie 2025, pentru una sau mai multe facturi al caror termen-limita de transmitere in sistemul national privind factura electronica RO e-Factura intervine in cursul unei luni calendaristice;
e) nerespectarea de catre organele de executare silita, inclusiv executorii judecatoresti si Agentia Nationala de Administrare a Bunurilor Indisponibilizate, a prevederilor art. 10 alin. (1) si, incepand cu data de 1 iulie 2025, a prevederilor art. 101 alin. (2).
(2) Contraventiile prevazute la alin. (1) lit. a) si b) se sanctioneaza, prin derogare de la prevederile art. 8 alin. (2) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraventiilor, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, cu o amenda egala cu 15% din valoarea totala a facturii.
(3) Contraventiile prevazute la alin. (1) lit. c) si d) se sanctioneaza cu amenda de la 5.000 lei la 10.000 lei, pentru persoanele juridice incadrate in categoria contribuabililor mari, definiti potrivit legii, cu amenda de la 2.500 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice incadrate in categoria contribuabililor mijlocii, definiti potrivit legii, si cu amenda de la 1.000 lei la 2.500 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum si pentru persoanele fizice.
(31) Contraventia prevazuta la alin. (1) lit. e) se sanctioneaza cu amenda de la 5.000 lei la 10.000 lei pentru fiecare factura emisa pentru care nu au fost respectate prevederile art. 10 alin. (1) si art. 101 alin. (2).
(4) Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor prevazute la alin. (1) - (31) se fac de catre organele fiscale competente.
 
Prin urmare:

• Netransmiterea facturilor prin sistemul Ro e-Factura se sanctioneaza cu amenda egala cu 15% din valoarea totala a facturii.
• Transmiterea cu intarziere se sanctioneaza cu amenda intre 1.000 si 10.000 lei, in functie de categoria contribuabilului (mari/mijlocii/altele).

Chiar daca facturile sunt "vechi" (de anul trecut), sistemul permite transmiterea lor retroactiva - nu exista o blocare tehnica pentru facturi emise anterior. Recomandarea generala este sa le transmiteti acum, cat mai rapid pentru ca:

• Riscul de amenda exista oricum din momentul depasirii termenului legal, indiferent cand le transmiteti;
• Transmiterea tardiva, dar facuta inainte de un eventual control, e privita mai favorabil decat o descoperire la control (nu garanteaza lipsa sanctiunii, dar arata buna-credinta si poate conta la individualizarea amenzii);

Fara transmitere, facturile risca sa fie considerate lipsite de efecte fiscale, ceea ce afecteaza deductibilitatea la nivelul clientilor si poate atrage atentia ANAF asupra intregii evidente.
 
Retragerile numerar ale asociatului
 
Potrivit art 4 alin 4 din Legea 70/2015 privind disciplina financiar-valutara:
(4) Operatiunile de incasari si plati efectuate intre persoanele prevazute la art. 1 alin. (1) si persoane fizice, reprezentand primiri ori restituiri de imprumuturi sau alte finantari, indiferent de natura si destinatia acestora, se efectueaza numai prin instrumente de plata fara numerar.

Conform art 12 alin 3 din lege:
Nerespectarea prevederilor art. 4 alin. (4) constituie contraventie, daca nu a fost savarsita in astfel de conditii incat, potrivit legii penale, sa constituie infractiune, si se sanctioneaza, prin derogare de la prevederile art. 8 din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraventiilor, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, cu amenda de 25% din suma incasata/platita, dar nu mai putin de 500 lei.

Asadar, la un eventual control, societatea risca sanctiune contraventionala pentru restituirile catre asociat, urmare finantarilor efectuate.
 
Lipsa facturilor de achizitie (plata efectuata prin banca)

• Fara factura legal intocmita si transmisa prin SPV, TVA aferenta nu e deductibila, iar cheltuiala risca sa fie nedeductibila la calculul impozitului pe profit (chiar daca plata e dovedita bancar).
• Prima optiune: incercati sa obtineti facturile retroactiv de la furnizori — daca tranzactia a avut loc real, furnizorul poate emite factura cu intarziere (cu riscurile lui de sanctiune pentru emitere tardiva, dar rezolva problema deductibilitatii).
• Daca nu se pot obtine, sumele raman inregistrate ca plati fara document justificativ complet — se pot trata ca avansuri nejustificate sau cheltuieli nedeductibile, cu ajustarea corespunzatoare a bazei de impozitare (profit mai mare, impozit suplimentar de plata).

Situatiile financiare deja depuse
Corectarea nu se face prin redepunerea situatiilor financiare de anul trecut. Erorile constatate ulterior depunerii se corecteaza, conform reglementarilor contabile (OMFP 1802/2014), in perioada curenta:

• Erori nesemnificative → se corecteaza direct pe rezultatul curent (cont de venituri/cheltuieli al anului in curs).
• Erori semnificative → se corecteaza pe rezultatul reportat (cont 117), fara a redeschide/reface bilantul anului trecut.

Pe langa corectia contabila, daca impactul afecteaza TVA sau impozitul pe profit deja declarat, se depun declaratii rectificative (D300, D100 etc.) pentru perioadele fiscale afectate, nu se refac situatiile financiare.

Ce ar trebui facut practic

1. Inventariati toate facturile emise anul trecut si transmiteti-le acum in e-Factura, asumand posibilele amenzi.
2. Contactati furnizorii pentru facturile lipsa; pentru cele imposibil de recuperat, tratati cheltuiala ca nedeductibila.
3. Faceti corectiile contabile in anul curent (nu prin refacerea situatiilor financiare).