Furnizor cu cod de TVA anulat din oficiu, deducere TVA dupa reinregistrare si corectare factura emisa initial

Din detaliile prezentate, inteleg faptul ca acel furnizor figureaza cu codul de TVA anulat din oficiu incepand cu data de 05.12.2022 si la data emiterii unei facturi de regularizare in anul 2026 pentru operatiuni anterioare nu figureaza ca persoana impozabila reinregistrata in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 alin. (12) lit. b) din Codul fiscal
"(12) ..... Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform alin. (11) lit. a) - e) si h),
organele fiscale inregistreaza persoanele impozabile la solicitarea acestora, astfel:
..................
b) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. c), daca inceteaza situatia care a condus la anulare, de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA. In cazul societatilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, ai caror asociati din cauza carora s-a dispus anularea inregistrarii in scopuri de TVA nu sunt majoritari la momentul solicitarii reinregistrarii, persoana impozabila poate solicita reinregistrarea chiar daca nu a incetat situatia care a condus la anularea inregistrarii conform alin. (11) lit. c);"
 
In acest context, de retinut este faptul ca plata sumei TVA inscrise in factura de regularizare emisa de catre furnizorul cu codul de TVA anulat din oficiu nu reprezinta pentru cumparator o obligatie fiscala, motiv pentru care doar cumparatorul este in masura sa decida acceptarea facturii si plata diferentei reprezentand TVA ce ar fi trebuit colectata pentru operatiuni taxabile realizate conform prevederilor art. 11 alin. (8) din Codul fiscal. In situatia in care accepta factura de regularizare si furnizorul nu este reinregistrat TVA, cumparatorul trebuie sa cunoasca faptul ca nu poate exercita dreptul de deducere, aspect reglementat in mod expres prin art. 11 alin. (9)
"(9) Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la persoane impozabile stabilite in Romania, carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. c) - e) si lit. h) si au fost inscrisi in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulata, nu beneficiaza de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita si/sau a achizitiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate in procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014, cu modificarile si completarile ulterioare. In cazul inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) a furnizorului/prestatorului, beneficiarii care au achizitionat bunuri si/sau servicii in perioada in care furnizorul/prestatorul a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat isi exercita dreptul de deducere a TVA pentru achizitiile respective, pe baza facturilor emise de furnizor/prestator conform alin. (8), prin inscrierea in primul decont de taxa prevazut la art. 323 depus dupa inregistrarea furnizorului/prestatorului sau, dupa caz, intr-un decont ulterior."
 
Asa cum se poate constata, daca accepta primirea facturii de regularizare, cumparatorul:

• nu poate exercita dreptul de deducere daca furnizorul are codul de TVA anulat din oficiu la data emiterii facturii de corectie/regularizare, caz in care cumparatorul, fie reintregeste costul de achizitie cu suma TVA ce nu poate fi dedusa, fie inregistreaza suma TVA in debitul contului 4428 in corespondenta cu creditul contului 401, daca are certitudiena ca furnizorul se va reinregistra in scopuri de TVA in cadrul termenului de prescriere al facturii emise initial ce urmeaza a fi corectata dupa reinregistrare; 
• poate exercita dreptul de deducere al sumei TVA deductibile din factura furnizorului numai daca furnizorul actioneaza in calitate de persoana impozabila reinregistrata TVA conform prevederilor art. 316 alin. (12) si emite factura de corectie, de exemplu, conform precizarilor de la pct. 5^1 alin. (2) lit. c)

" (2) Dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, persoana impozabila trebuie sa emita facturi in care sa inscrie distinct taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii taxabile efectuate in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, care nu se inregistreaza in decontul de taxa depus conform art. 323 din Codul fiscal, in sectiunea "Taxa pe valoarea adaugata colectata". In functie de modalitatea in care au actionat pe perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, se disting urmatoarele situatii:
…………
c) persoana impozabila nu a colectat TVA pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile efectuate in perioada in care a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, respectiv nu a depus declaratia privind taxa pe valoarea adaugata colectata care trebuie platita conform art. 11 alin. (6) si (8) din Codul fiscal, dar a emis facturi. In aceasta situatie, dupa reinregistrarea in scopuri de TVA, persoana impozabila trebuie sa emita facturi de corectie conform art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de corectie nu se inscriu in decontul de taxa depus conform art. 323 din Codul fiscal, in sectiunea "Taxa pe valoarea adaugata colectata", daca nu exista diferente intre taxa pe care ar fi trebuit sa o colecteze in perioada in care persoana impozabila a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat si taxa inscrisa in facturile emise dupa reinregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile, ci in "Declaratia privind taxa pe valoarea adaugata colectata datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal"*). Persoana impozabila datoreaza obligatii fiscale accesorii conform art. 173 si 181 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, de la data la care avea obligatia sa plateasca TVA aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii taxabile, efectuate in perioada in care a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, si pana la data platii taxei, in baza declaratiei sus-mentionate."
 
Plata sumei TVA facturate de catre furnizor reprezinta pentru cumparator doar o obligatie contractuala, in functie de pretul negociat, inclusiv sau exclusiv TVA, indiferent de faptul ca acel cumparator are sau nu are drept de deducere. O obligatie contractuata nu este echivalenta cu o obligatie fiscala fata de bugetul de stat.
 
In alta ordine de idei, de retinut este faptul ca art. 324 alin (10) lit. a) se refera la declaratia cod 311 care trebuie completata si transmisa de catre persoana impozabila al carui cod de TVA este anulat din oficiu, iar in perioada de anulare a codului de TVA efectueaza operatiuni taxabile pentru care este obligata sa colecteze TVA, sa declare si sa plateasca aceasta obligatie bugetului de stat
" (10) Persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) si h) trebuie sa depuna o declaratie privind taxa colectata care trebuie platita, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate si/sau pentru achizitii de bunuri si/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, a caror exigibilitate de taxa intervine in perioada in care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA, respectiv:

1. taxa colectata care trebuie platita in conformitate cu prevederile art. 11 alin. (6) si (8) pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate si/sau pentru achizitii de bunuri si/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate in perioada in care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA;"

In concluzie, d.p.d.v. fiscal, societatea pe care reprezentati nu este obligata sa accepte si sa inregistreze contabil factura de corectie emisa de catre furnizor, dar nici nu i se poate refuza dreptul de inregistrare in evidenta contabila a valorii totale a facturii primit inclusiv TVA. I se interzice doar dreptul de deducere al sumei TVA colectate de catre furnizorul care nu a solicitat reinregistrarea in scopuri de TVA.