Hanorace acordate salariatilor ca premiu. Tratament fiscal si contabil

Potrivit art. 76 alin. (1) si alin. (3) lit. b) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica rezidenta ori nerezidenta ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca, a unui raport de serviciu, act de detasare sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, (...).
(...)
(3) Avantajele, in bani sau in natura, primite in legatura cu o activitate mentionata la alin. (1) si (2), precum si cele primite de la terti ca urmare a unei relatii contractuale intre parti, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), includ, insa nu sunt limitate la:
(...)
b) (...), imbracaminte, (...) precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un pret mai mic decat pretul pietei, altele decat cele care se incadreaza in limitele prevazute la alin. (41) lit. b) si c); (...).
 
In cazul prezentat, hanoracul se acorda agentilor de vanzari pentru depasirea unui anumit volum de vanzari. Prin urmare, nu este un cadou social neimpozabil si nici echipament de protectie acordat in vederea desfasurarii activitatii in conditii de securitate si sanatate in munca, ci reprezinta avantaj de natura salariala in natura.
Valoarea hanoracului se include in statul de salarii al lunii in care se acorda, se supune impozitului pe venit, CAS, CASS si CAM si se declara in formularul D112.
 
Din punct de vedere al impozitului pe profit, cheltuiala este deductibila, fiind o cheltuiala asimilata salariilor, acordata in legatura cu activitatea economica si cu stimularea vanzarilor.
 
Din punct de vedere al TVA, intrucat hanoracele sunt acordate ca premiu individual pentru performanta, trebuie colectata TVA, daca TVA a fost dedusa la achizitie. In acest caz, se intocmeste autofactura conform art. 319 alin. (8) din Codul fiscal,
 
Inregistrari contabile
1. Inregistrarea avantajului salarial in natura:
6421 Cheltuieli cu avantajele in natura acordate salariatilor= 421 Personal - salarii datorate
2. Retinerea contributiilor si a impozitului aferent avantajului
421 Personal - salarii datorate = 4315 Contributia de asigurari sociale
421 Personal - salarii datorate = 4316 Contributia de asigurari sociale de sanatate
421 Personal - salarii datorate = 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
646 Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca = 436 Contributia asiguratorie pentru munca
 
3. Scoaterea din gestiune a hanoracelor
607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri
 
4. Inregistrare TVA colectata la acordarea hanoracelor
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 4427 TVA colectata
 
Documente justificative:
- decizie interna de acordare a premiilor pentru atingerea volumului de vanzari;
- raport privind vanzarile realizate de fiecare agent;
- referat aprobat de administrator privind acordarea hanoracelor;
- bon de consum, aviz intern sau proces-verbal de predare-primire catre salariati;
- stat de salarii in care se evidentiaza avantajul in natura;
- autofactura pentru TVA.