Impozitare rezerve din reevaluare teren aportat in natura

Intrebare: Va rog sa analizati situatia prezentata mai jos: X este o societate infiintata conform legilor din Romania inregistrata ca platitoare de impozit pe profit. Societatea are ca obiect de activitate Inchirierea si subinchirierea bunurilor imobiliare proprii sau inchiriate. Y este o societate nou infiintata in Romania, fiind inregistrata ca platitoare pe venitul microintreprinderilor, cu acelasi profil de activitate ca prima. X detine in proprietate un teren cu o suprafata mare de teren si are in vedere transferul unei parti din terenul respectiv (aprox. ¼ din teren) catre Y care intentioneaza sa dezvolte un proiect rezidential (constructia si vanzarea de apartamente) pe terenul respectiv. Se doreste separarea activitatilor, intrucat detine pe o parte din teren cladiri de birouri. Transferul terenului de la X se va face prin aport la capitalul social al Y la valoarea de piata din momentul aportului. Se estimeaza ca acest aport se va face in cursul anului 2021. In urma aportului adus de catre X la capitalul social al lui Y, prima va primi parti sociale in Y si astfel X va detine mai mult de 10% din capitalul social. In societatea X sunt inregistrate rezerve din reevaluare (in contul 105 Rezerve din reevaluare) ca urmare a reevaluarii terenului, reevaluarile fiind efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004. La data de 31 decembrie 2020 se va efectua o noua reevaluare a terenului respectiv.



Situatia de fapt: Contributia unui activ imobilizat la capitalul social al unei alte societati nu determina inregistrarea de cheltuieli privind activele cedate sau a oricaror altor cheltuieli in acest sens, la nivelul societatii care contribuie respectivul activ (X in speta de fata), in cazul in care valoarea titlurilor primite este mai mare sau egala cu valoarea neamortizata a activului adus ca aport - potrivit reglementarilor contabile. Astfel, contributia terenului la capitalul social al lui Y va determina inregistrarea la nivelul X a unui venit pentru diferenta dintre valoarea partilor sociale dobandite (egala cu valoarea de piata a terenului de la momentul aportului) si valoarea contabila a terenului, fara a duce la inregistrarea de cheltuieli privind activele cedate sau a oricaror altor cheltuieli in acest sens (in cazul in care valoarea de aport este mai mare decat valoarea contabila a terenului). Venitul respectiv va fi impozabil din punct de vedere fiscal - reevaluarile contabile sunt incluse atat in valoarea contabila, cat si in valoarea fiscala a terenului - potrivit legislatiei in vigoare. Rezervele inregistrate in cont 105 nu au fost deduse la calculul profitului impozabil de catre X (prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate) inainte de contributia terenului si nu vor fi deduse nici in urma acestei operatiuni de aport - deci nu exista obligatia impozitarii acestora de catre X, ca efect al contributiei terenului. La momentul aportului, partea din rezerva din reevaluare aferenta suprafetei de teren transferate ca aport la Y va deveni castig realizat la nivelul X si se va transfera in contul 1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare.



Aspecte de clarificat:

1. Aportul terenului la capitalul social al Y determina impozitarea rezervelor din reevaluare aferente terenului contribuit existente in soldul contului 105 la data de 31 decembrie 2020 la nivelul X, la momentul contributiei in natura, dat fiind ca rezervele anterior inregistrate nu au fost deduse la calculul profitului impozabil si nici rezervele ce se vor inregistra in urma reevaluarii de la 31.12.2020 (inaintea aportului) nu vor fi deduse?

2. Venitul inregistrat de catre X ca urmare a aportului (in cazul in care valoarea de piata a terenului la momentul aportului este mai mare decat valoarea sa contabila din acel moment) reprezinta un venit impozabil?

3. O eventuala distribuire / utilizare / schimbare de destinatie in viitor a castigului inregistrat in cont 1175 realizat din reevaluare va atrage impozitarea acesteia deoarece rezerva respectiva nu a fost dedusa la calculul de impozit al X?

Multumesc anticipat, Violeta Teodor