Imprumut acordat salariatului. Documente. Tratament fiscal

Operatiunea poate fi tratata ca imprumut acordat salariatului, daca suma de 7.000 lei este acordata cu titlu rambursabil, pe baza unui contract de imprumut, iar societatea urmareste recuperarea efectiva a sumei.

In acest caz, suma acordata salariatului nu reprezinta venit salarial la momentul acordarii, intrucat nu este acordata definitiv salariatului, ci cu obligatia de restituire. Prin urmare, asupra sumei imprumutate nu se datoreaza impozit pe venit, CAS, CASS si contributie asiguratorie pentru munca.

Este important ca documentele sa reflecte clar caracterul rambursabil al sumei. Daca suma este denumita sprijin financiar, dar nu exista obligatie reala de restituire sau daca societatea renunta ulterior la recuperarea imprumutului, suma reprezinta venit salarial/avantaj acordat salariatului, cu consecinta datorarii impozitului si contributiilor sociale.
Contractul de imprumut trebuie sa prevada cel putin suma imprumutata, durata imprumutului, graficul de rambursare, cuantumul ratei lunare, modalitatea de restituire si situatia in care contractul individual de munca inceteaza anterior rambursarii integrale a imprumutului.
In cazul prezentat, la o rata lunara de 500 lei, suma de 7.000 lei se ramburseaza in 14 luni.

In ceea ce priveste dobanda, daca imprumutul se acorda fara dobanda, trebuie avute in vedere prevederile art. 76 alin. (4 1) lit. j) din Codul fiscal, potrivit carora intra in plafonul lunar de 33%:
j) diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite.
Textul se refera la diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala si dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite. Totusi, in cazul unui imprumut acordat ocazional de o societate care nu desfasoara activitate de creditare, Codul fiscal si Normele metodologice nu stabilesc care este dobanda practicata pe piata ce trebuie utilizata pentru comparatie.
Pe piata exista dobanzi diferite, in functie de tipul creditului, moneda, durata, garantii, destinatia imprumutului si situatia debitorului.

In ceea ce priveste retinerea lunara de 500 lei din salariu, aceasta se poate realiza numai in baza acordului expres al salariatului. Recomandam ca acordul sa fie inclus fie in contractul de imprumut, fie intr-un inscris distinct, prin care salariatul isi exprima consimtamantul ca ratele lunare sa fie retinute din drepturile salariale nete pana la rambursarea integrala a imprumutului. Cel mai probabil reglementarea se refere la institutii de credit intrucat acestea practica dobanda pe piata astfel incat sa existe o dobanda de comparatie.

In ceea ce priveste retinerile din salariu, mentionam ca exista practica judiciara in sensul ca retinerile efectuate in baza unui contract de imprumut, cu acordul salariatului, nu reprezinta retineri pentru daune cauzate angajatorului, ci executarea unei obligatii civile asumate de salariat. Intr-o asemenea speta, instanta a retinut ca imprumutul acordat salariatului si restituirea ratelor prin retinere directa din salariu au avut la baza conventia partilor, iar salariatul si-a exprimat acordul in acest sens. Atasez hotararea judecatoreasca.

Pentru implementare, recomandam urmatoarele documente:

• cererea salariatului pentru acordarea imprumutului;
• aprobarea interna a societatii;
• contractul de imprumut care sa contina acordul expres al salariatului pentru retinerea lunara a ratei din salariul net
• graficul de rambursare anexa la contractul de imprumut.