Imprumut acordat unei entitati afiliate

1. Corectitudinea modalitatii de stabilire a dobanzii

Temeiul legal al acordarii de imprumuturi in afara creditului bancar il reprezinta art. 2.158 alin. 2 din Noul Cod civil care prevede ca atunci cand o persoana acorda un imprumut fara a o face cu titlu profesional, nu ii sunt aplicabile dispozitiile legale privind institutiile de credit si institutiile financiare nebancare.

Conform art. 3 alin. 1-2 din Legea nr. 93/2009 privind institutiile financiare nebancare, o societate poate acorda un imprumut unei alte societati, cata vreme activitatea are caracter ocazional, iar imprumutul nu este acordat din depozite atrase/fonduri rambursabile de la populatie/grupuri (deci imprumutul nu este dat cu caracter profesional), inclusiv in situatia in care cele doua societati nu sunt societati afiliate.

Nu exista obligativitatea perceperii de dobanzii, dar societatea care acorda imprumutul trebuie sa justifice economic si fiscal neperceperea de dobanzi avand in vedere si prevederile art. 11 alin. 4 din Codul fiscal potrivit carora tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata.

Dobanda poate fi perceputa in conformitate cu prevederile O.G. nr. 13/2011 privind dobanda legala remuneratorie si penalizatoare pentru obligatii banesti, precum si pentru reglementarea unor masuri financiar-fiscale in domeniul bancar (rata dobanzii se stabileste prin contractul de imprumut sau, in absenta stipulatiei exprese a acestei rate in contract, la divelul dobanzii legale determinata pe baza ratei dobanzii de referinta a BNR).

Cu alte cuvinte, date fiind relatiile de afiliere prin inermediul asociatului comun, societatea imprumutatoare va stabili un nivel al dobanzii care sa aiba in vedere respectarea principiului valorii de piata, in caz contrar organele fiscale putand ajusta, in cazul in care principiul valorii de piata nu este respectat, sau putand estima, in cazul in care contribuabilul nu pune la dispozitia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili daca preturile de transfer practicate, suma veniturilor din dobanzi pe baza nivelului tendintei centrale a pietei.

Conform Codului Fiscal, pretul pietei pentru un imprumut intre afiliati este constituit din dobanda care ar fi fost agreata de persoane independente in conditii comparabile. Deoarece SRL 1 actioneaza practic ca un intermediar, transferand resursele obtinute de la banca, este corect ca aceasta sa isi recupereze costurile si sa obtina un profit.

Totusi, trebuie sa va asigurati ca dobanda totala rezultata (1.309 lei + 70,83 lei) nu este semnificativ mai mica sau mai mare decat ce ar fi obtinut SRL 2 daca ar fi contractat singura un imprumut similar de pe piata.

2. Obligativitatea marjei si rezonabilitatea ratei de 1%

Din perspectiva fiscala marja este obligatorie. Daca SRL 1 ar transfera imprumutul catre SRL 2 la cost zero (fara marja), organele fiscale ar putea considera ca SRL 1 a renuntat la un profit pe care l-ar fi obtinut in conditii de piata. In acest caz, ANAF poate ajusta veniturile SRL 1 pentru a include profitul nerealizat, impozitandu-l corespunzator.

O marja de 1% pe an este o practica frecventa pentru a demonstra substanta economica a tranzactiei si intentia de a genera profit. Totusi, rezonabilitatea legala se stabileste prin compararea cu tranzactii similare intre entitati independente. Daca tranzactiile grupului depasesc anumite praguri valorice (ex: 50.000 EUR pentru dobanzi in cazul IMM-urilor), aveti obligatia de a justifica acest nivel prin dosarul preturilor de transfer.

3. Monografia contabila la SRL 1 (Imprumutator)

Principal de recuperat: 1.416,67 lei

Dobanda totala de incasat: 1.379,83 lei (compusa din 1.309 lei cost bancar + 70,83 lei marja)

Total de incasat lunar: 2.796,50 lei

Deoarece imprumutul este pe 60 de luni (termen lung), se utilizeaza contul 267 Creante imobilizate pentru a evidentia sumele de incasat.

a.Acordarea imprumutului catre SRL 2 (suma initiala)

2671 (Sume datorate de entitatile afiliate) = 5121 (Conturi la banci in lei) 85.000 lei

b.Inregistrarea lunara a rambursarii principalului si a dobanzii

2672 (Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate) = 766 (Venituri din dobanzi) 1.379,83 lei

Suma reprezinta 1.309 lei cost bancar + 70,83 lei marja de 1%. In contabilitate, marja nu se inregistreaza separat, ci face parte din venitul total din dobanzi. Puteti folosi analitice distincte pentru contul 766 daca doriti o evidenta interna mai clara.

Nu este necesara o nota separata inainte de incasare pentru principal, deoarece suma se afla deja in soldul contului 2671.

c.Incasarea efectiva a sumei totale (2.796,50 lei):

Se inregistreaza intrarea banilor in banca si stingerea creantelor:

5121 (Conturi la banci in lei) = % 2.796,50 lei
2671 (Sume datorate de entitatile afiliate) 1.416,67 lei (principalul)
2672 (Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate) 1.379,83 lei (dobanda totala)

Recomandare:
Asigurati-va ca aveti un contract de imprumut scris care sa detalieze aceste sume, termenele de rambursare si modul de calcul al dobanzii, pentru a evita reincadrarea tranzactiei de catre ANAF.