Incadrarea ca mijloace fixe a echipamentelor aferente unui spatiu de joaca

Din punct de vedere contabil si fiscal, tratamentul corect depinde de natura investitiei si de faptul daca echipamentele de joaca pot functiona independent sau fac parte dintr-un proiect unitar de amenajare care nu poate fi utilizat pana la finalizarea intregului spatiu.
Conform art. 28 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, un bun este mijloc fix amortizabil daca:
-are valoare peste plafonul de 5.000 lei;
-are durata de utilizare mai mare de un an;
-este utilizat in activitatea economica.
De asemenea, conform art. 28 alin. (12) lit. a), amortizarea incepe incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune .
Prin urmare, daca fiecare echipament are autonomie functionala, poate fi identificat individual, are valoare individuala peste 5.000 lei si are durata de utilizare proprie, atunci tratamentul corect este inregistrarea individuala ca mijloc fix, nu ca materii prime.
In acest caz, fluxul contabil recomandat este: la achizitie: 2131/2132/214 = 404 (in functie de natura echipamentului), sau, daca nu este inca pus in functiune: 231 = 404 si la receptia si punerea in functiune: 213 = 231.
Amortizarea fiscala va incepe din luna urmatoare punerii in functiune efective a spatiului si a echipamentelor, respectiv dupa receptia lucrarilor si deschiderea pentru public.

Nu este recomandata varianta: 301/302 = 401; 601/602 = 301/302 pe bon de consum si ulterior 231 = 722, deoarece aceasta abordare este specifica productiei interne sau investitiilor realizate in regie proprie din materiale consumabile. Echipamentele de joaca achizitionate ca bunuri complete si autonome nu reprezinta materii prime care se consuma in procesul de amenajare, ci imobilizari corporale distincte.
Tratamentul prin consum si capitalizare globala ar putea fi justificat doar pentru materiale incorporate in amenajare (pardoseala, instalatii, rigips, cabluri, manopera etc.), elemente fara autonomie functionala sau lucrari efectuate in regie proprie.
In schimb, pentru echipamentele individualizabile (console, jocuri electronice, aparate de hochei, ansambluri de joaca etc.), acestea trebuie evidentiate distinct in contabilitate ca mijloace fixe si amortizate individual, chiar daca punerea lor in functiune efectiva coincide cu finalizarea intregului spatiu.

In concluzie, cea mai corecta abordare este:
1.Pe perioada amenajarii: 231 Imobilizari corporale in curs pentru investitia in amenajare; echipamentele pot fi tinute temporar in 231 daca nu sunt inca puse in functiune.
2.La finalizarea investitiei: 213/214 = 231 pentru fiecare activ identificabil; deschiderea fiselor de mijloace fixe distincte.
3.Amortizarea: incepe din luna urmatoare punerii in functiune, conform art. 28 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal


Art. 28. - Amortizarea fiscala
(1) Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum si investitiile efectuate la acestea se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
b) la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, are o valoare fiscala egala sau mai mare decat suma de 5.000 lei; aceasta limita se actualizata anual, in functie de indicele de inflatie, prin hotarare a Guvernului;
c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
(5) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli:
a) in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;
b) in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor de lucru, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;
c) in cazul oricarui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva.
(6) In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.
(12) Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune, prin aplicarea regimului de amortizare prevazut la alin. (5);