Leaseback. Tratament contabil

Societatea noastra, in calitate de utilizator, a incheiat un contract de leasing financiar cu o societate de leasing (IFN), in calitate de finantator. La sfarsitul perioadei contractuale este prevazuta o valoare reziduala de 1%. Acest contract de leasing stabileste termenii si conditiile in care utilizatorul, in calitate de proprietar, vinde finantatorului bunurile (utilaj terasier), iar finantatorul transmite utilizatorului dreptul de folosinta asupra bunurilor pe perioada de leasing. Contractul de leasing face parte dintr-o operatiune de tip "Sale & Leaseback" in care utilizatorul, in calitate de proprietar, vinde finantatorului bunurile, iar acesta din urma acorda utilizatorului finantare in sistem de leasing financiar, acordandu-i acestuia din urma folosinta bunurilor respective, astfel incat, la sfarsitul perioadei de leasing, utilizatorul are dreptul de a redeveni proprietarul bunurilor prin plata tuturor sumelor pe care le datoreaza finantatorului conform clauzelor contractuale.

Din punct de vedere contabil, operatiunea de leaseback este tratata la punctul 219 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, astfel:

"219. O tranzactie de vanzare a unui activ pe termen lung si de inchiriere a aceluiasi activ in regim de leasing (leaseback) se contabilizeaza in functie de clauzele contractului de leasing, astfel:

a) daca tranzactia de vanzare si inchiriere a aceluiasi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzactia reprezinta un mijloc prin care locatorul acorda o finantare locatarului, activul avand rol de garantie.

Entitatea beneficiara a finantarii (locatarul) nu va recunoaste in contabilitate operatiunea de vanzare a activului, nefiind indeplinite conditiile de recunoastere a veniturilor. Activul ramane inregistrat in continuare la valoarea existenta anterior operatiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.

Operatiunea de finantare va fi evidentiata prin articolul contabil 512 "Conturi curente la banci" = 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate", urmand ca dobanda si alte costuri ale finantarii, potrivit contractelor incheiate, sa fie inregistrate conform prezentelor reglementari.

Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adaugata, au loc doua operatiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuata de locatar, si operatiunea de leasing, efectuata de locator, pentru care taxa pe valoarea adaugata se evidentiaza potrivit legii;

b) daca tranzactia de vanzare si inchiriere a aceluiasi activ are ca rezultat un leasing operational, entitatea vanzatoare contabilizeaza o tranzactie de vanzare, cu inregistrarea scoaterii din evidenta a activului si a sumelor incasate sau de incasat si a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operatiunea de inchiriere a activului in regim de leasing operational se contabilizeaza de utilizator conform prezentelor reglementari, respectiv pe seama contului de profit si pierdere."

Din textul de lege se intelege faptul ca, in cazul operatiunii de leaseback, ce are ca efect un leasing financiar, locatarul (societatea care a achizitionat initial bunurile), chiar daca le vinde finantatorului, nu va recunoaste in contabilitatea sa operatiunea de vanzare a bunurilor catre finantator si nici operatiunea de (re)intrare a acestora in patrimoniul sau. Societatea va recunoaste doar primirea finantarii si va inregistra dobanda si comisioanele alocate contractului de leasing.

Bunurile raman, in continuare, inregistrate in contabilitatea societatii, care va continua sa le amortizeze in aceleasi conditii ca pana la incheierea contractului de leaseback. Practic, leasebackul reprezinta operatiunea de a obtine o finantarea, punand garantie bunurile care fac obiectul contractului.

Subliniem faptul ca societatea finantatoare a solicitat utilizatorului, dupa incheierea contractului de leasing, facturile de vanzare a bunurilor si fisele conturilor 7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital" si 6583 "Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital", fapt ce a determinat inregistrarea veniturilor si cheltuielilor in evidenta contabila a utilizatorului.

In ceea ce ne priveste, apreciem faptul ca aceste operatiuni contabile solicitate de catre finantator contravin prevederilor punctului 219 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014.

Avand in vedere cele expuse anterior, va rugam sa ne transmiteti care este tratamentul contabil (monografia contabila) precum si tratamentul fiscal al societatii utilizatoare (platitoare de TVA si impozit pe venitul microintreprinderilor).