Lichidare societate. Bilant

Potrivit art. 28 alin. (1) si (1 1) din Legea contabilitatii 82/1991:

"Art. 28. -
(1) Persoanele prevazute la art. 1 alin. (1) - (4) au obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale.11) Prevederile alin. (1) se aplica si in cazul fuziunii, divizarii si transformarii, precum si in situatia lichidarii, in conditiile legii, caz in care situatiile financiare au aceleasi componente cu situatiile financiare anuale."
(1^1) Prevederile alin. (1) se aplica si in cazul fuziunii, divizarii si transformarii, precum si in situatia lichidarii, in conditiile legii, caz in care situatiile financiare au aceleasi componente cu situatiile financiare anuale.”

Asadar, trebuie sa depuneti situatiile anuale financiare pentru anul 2025 pana la 2.06.2026, societatea lichidandu-se in anul 2026. De asemenea trebuie sa depuneti D101 pentru anul 2025.

Dupa ce hotararea de dizolvare este aprobata si publicata in Monitorul Oficial, respectiv 28.04.2026, societatea trebuie sa depuna bilantul de lichidare (S1039), care reflecta situatia financiara in momentul inceperii lichidarii. In cazul nostru primul S1039 va cuprinde soldurile din perioada 1.01-28.04.2026. Acest bilant se depune doar la ANAF, nu si la ONRC, si trebuie sa includa toate soldurile si obligatiile ramase.

Etapele lichidarii sunt urmatoarele:

1. Etapa de dizolvare si lichidare

- in care societatea isi inceteaza practic activitatea, iar asociatii decid cu privire la modul de impartire a activului proportional cu cota de capital social detinuta de fiecare. Se platesc toate datoriile catre toti creditorii, inclusiv catre ANAF si se publica hotararea AGA in Monitorul Oficial al Romaniei cu privire la lichidare.

2. Etapa de radiere

- initiata la minim 30 de zile de la finalizarea primei etape la ONRC, va avea ca efect radierea societatii din evidentele Registrului Comertului. In perioada celor 30 de zile orice creditor, inclusiv ANAF isi poate exercita dreptul de opozitie cu privire la dizolvarea societatii.

Este recomandat sa obtineti in prealabil un certificat de atestare fiscala, deoarece daca ANAF face opozitie, identificand datorii, societatea va fi chemata in instanta pentru remedierea situatiei, prelungindu-se foarte mult intregul proces pret de cateva luni.

Toate operatiunile contabile de lichidare (plata datoriilor, incasarea creantelor sau renuntarea la ele, distribuirea patrimoniului catre asociat, etc) si de partaj vor fi cuprinse in Raportul de lichidare.

Din punct de vedere procedural, trebuie avute in vedere prevederile OMFP nr. 897/2015 privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor, precum si de retragere sau excludere a unor asociati din cadrul societatilor, in care sunt mentionate urmatoarele etape:
- Inventarierea si evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii ale societatilor comerciale care urmeaza sa se lichideze si inregistrarea rezultatelor inventarierii si ale evaluarii efectuate cu aceasta ocazie;
- Intocmirea situatiilor financiare in formatul prevazut de reglementarile contabile;
- Stabilirea operatiunilor care urmeaza sa fie efectuate in numele societatii comerciale;
- Valorificarea elementelor de activ (vanzarea imobilizarilor si a stocurilor, incasarea creantelor, a investitiilor financiare pe termen scurt etc.);
- Achitarea datoriilor societatii comerciale catre bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, precum si a celorlalte obligatii sociale catre alte fonduri, salariati si alti terti;
- Stabilirea rezultatului lichidarii (profit sau pierdere), intocmindu-se contul de profit si pierdere in formatul prevazut de reglementarile contabile aplicabile;
- Intocmirea bilantului, rezultat in urma lichidarii ce sta la baza efectuarii partajului si calculul impozitelor datorate potrivit legii.

Particularitati ale lichidarii

Exercitiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaza incepe in ziua urmatoare incheierii exercitiului financiar anterior si se incheie in ziua precedenta datei cand incepe lichidarea. Perioada de lichidare este considerata un exercitiu financiar distinct fata de cel precedent, indiferent de durata sa.

In situatia in care lichidarea se efectueaza fara lichidatori, potrivit prevederilor art 235 din Legea nr. 31/1990 privind societatile, situatiile financiare se intocmesc de persoanele responsabile (director economic, expert contabil, societate care tine evidenta contabila pe baza de contract de prestari servicii).

In toata perioada, pana la obtinerea certificatului de radiere, depuneti declaratii in regim normal la ANAF, conform vectorului fiscal.

Documente ONRC Dizolvarea si lichidarea simultana a SRL

ONRC are exact procedura pentru SNC, SCS, SRL si GIE , in 2 etape; mai jos e lista oficiala.

https://www.onrc.ro/index.php/ro/dizolvari-lichidari-radieri/persoane-juridice/dizolvarea-si-lichidarea-simultana-a-snc-scs-srl-si-gie

ETAPA I inscrierea dizolvarii + lichidarii simultane
 
1. Cererea de inregistrare (original).
2. Hotararea AGA / decizia asociatului unic (SRL) privind dizolvarea si lichidarea simultana, luata cu cvorumul/majoritatea ceruta la modificarea actului constitutiv, cand exista acord pe repartizarea/lichidarea patrimoniului si stingerea pasivului / regularizarea cu creditorii (original).
3. Daca e cazul:
a) dovada acordului creditorilor privind stingerea pasivului/regularizarea lui (original);
b) avize/autorizatii cerute de legi speciale ca preconditie radierii (original);
c) imputernicire pentru persoana desemnata sa faca formalitatile (original).
4. Dovada platii tarifului de publicitate (si dupa caz tarif postal).
 
ETAPA II radierea din registrul comertului (dupa expirarea opozitiei)

1. Cererea de inregistrare (pentru radiere se completeaza sectiunea aferenta) original.
2. Dovada publicarii hotararii de dizolvare (ONRC o publica din oficiu ).
3. Dovada indeplinirii obligatiei de calculare/retinere/plata a:
- impozitului pe venitul din lichidare (PF) art. 97 alin. (5) Cod fiscal; si/sau
- impozitului pe veniturile nerezidentilor din lichidarea unui rezident art. 223 alin. (1) lit. o) coroborat cu art. 224 Cod fiscal.
4. Daca e cazul: imputernicire formalitati (original).
5. Dovada platii tarifului legal (si dupa caz postal).
 
In ceea ce priveste partea de contabilitate - bilanturi
 
Regulile privind lichidarea presupun ca:
 
a) Toate datoriile si obligatiile trebuie stinse: Veniturile din lichidare (activele transformate in numerar) trebuie folosite pentru a achita toate pasivele societatii inainte de a putea distribui orice suma catre actionari/asociati.
 
b) Distribuirea activelor ramase: Numai dupa stingerea tuturor datoriilor, se pot distribui activele ramase catre actionari, sub forma de venituri din lichidare.
 
Din punct de vedere contabil, potrivit art.27 alin.9 din Legea contabilitatii nr. 82 /1991 :

Exercitiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaza incepe in ziua urmatoare incheierii exercitiului financiar anterior si se incheie in ziua precedenta datei cand incepe lichidarea. Perioada de lichidare este considerata un exercitiu financiar distinct fata de cel precedent, indiferent de durata sa.
 
Ca urmare, vor exista doua bilanturi care trebuie depuse. Ambele se depun cu formularulS1039 - Situatiile financiare anuale intocmite cu ocazia efectuarii operatiunilor de fuziune, divizare, transformare sau lichidare a entitatii.
 
Primul bilant care se depune este bilantul de lichidare (bilantul intocmit in vederea lichidarii - la inceputul lichidarii) se bifeaza "SITUATII FINANCIARE ANUALE INTOCMITE CU OCAZIA EFECTUARII OPERATIUNILOR PREVAZUTE LA ART. 28 ALIN. (1 1) DIN LEGEA CONTABILITATII NR. 82/1991".
 
Celalalt este bilantul de radiere (bilantul la finalul lichidarii cu solduri zero) se bifeaza "SITUATII FINANCIARE INTOCMITE DUPA TERMINAREA LICHIDARII CONF. ART. 263 SI 268 DIN LEGEA 31/1990".
 
1. Bilantul in vederea lichidarii se intocmeste pe baza soldurilor existente in balanta intocmita la data eliberarii certificatului de mentiuni de dizolvare cu lichidare si nu poate fi depus inainte de aparitia deciziei asociatului unic/Hotararii AGA in Monitorul Oficial.
 
Pe scurt, dupa ce hotararea de dizolvare este aprobata si publicata in Monitorul Oficial, societatea trebuie sa depuna bilantul de lichidare (S1039), care reflecta situatia financiara in momentul inceperii lichidarii. Acest bilant se depune doar la ANAF, nu si la ONRC, si trebuie sa includa toate soldurile si obligatiile ramase.
 
In cazul bilantului intocmit la inceputul lichidarii, adica bilantul de lichidare, structura datelor din cele doua coloane se face astfel:
 
1. Coloana 1 (prima coloana) va include soldurile de la inceputul anului financiar curent sau de la ultimul bilant anual intocmit si depus. Aceasta reflecta situatia financiara de la inceputul exercitiului financiar precedent lichidarii.
 
2. Coloana 2 (a doua coloana) va reflecta soldurile la data inceperii lichidarii, adica situatia conturilor de active, pasive si capitaluri proprii, asa cum rezulta din balanta de verificare intocmita la data emiterii certificatului de mentiuni pentru dizolvare cu lichidare.
 
Pe scurt:
 
Bilantul de lichidare (initial) - Reflecta situatia patrimoniala a societatii la momentul inceperii lichidarii.
 
a) Formularul utilizat este S1039, bifand casuta 1 "Situatii financiare anuale intocmite cu ocazia efectuarii operatiunilor prevazute la art. 28 alin. (1 1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991".
b) Perioada acoperita: De la inceputul exercitiului financiar pana la data anterioara inceperii lichidarii.
c) Documente atasate in arhiva ZIP:
-Situatiile financiare (F10, F20, F30, F40).
-Declaratia administratorului conform art. 30 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, mentionand ca societatea se afla in lichidare.
-Raportul administratorului.
-Note explicative (daca este cazul).
-Hotararea asociatilor de aprobare a bilantului de lichidare.
Termenul de depunere este de 30 de zile de la aprobarea de catre AGA
 
2. A doua situatie financiara (bilantul de radiere) se intocmeste dupa partaj (dupa finalizarea lichidarii). Bilantul de radiere (cel cu zero) se depune la ANAF si la Registrul Comertului.
 
Conform Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor, precum si de retragere sau excludere a unor asociati din cadrul societatilor aprobate prin ORDIN nr. 897/2015:
 
In scopul intocmirii situatiilor financiare prevazute la art. 263 alin. (1) si art. 268 alin. (1) din legea societatilor, se vor evidentia in contabilitate operatiunile efectuate pe parcursul lichidarii si se va intocmi balanta de verificare.
 
Situatiile financiare intocmite in conformitate cu art. 263 alin. (1) si art. 268 alin. (1) din legea societatilor se depun si la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, odata cu depunerea acestora la oficiul registrului comertului."
 
Pe scurt, dupa finalizarea tuturor operatiunilor de lichidare, se inchide bilantul cu solduri zero si se depune bilantul final de radiere la ANAF si apoi la ONRC. In acest moment, soldurile trebuie sa fie zero, reflectand ca toate activele au fost distribuite si toate obligatiile achitate
 
In cazul celui de-al doilea bilant, adica bilantul de radiere, structura datelor este urmatoarea:
 
1. Coloana 1 (prima coloana) va include soldurile de la data inceperii lichidarii. Acestea sunt soldurile pe care le-ati trecut in coloana 2 in bilantul de lichidare (adica, bilantul intocmit la inceputul procesului de lichidare).
 
2. Coloana 2 (a doua coloana) va include soldurile de la finalul procesului de lichidare, care trebuie sa fie zero in cazul in care toate conturile au fost inchise, activele au fost distribuite si datoriile achitate.
 
In cazul celui de-al doilea bilant (bilantul de radiere), datele calendaristice care trebuie introduse sunt:
 
Coloana 1: Data bilantului de la inceputul lichidarii, adica data de la care a inceput procesul de lichidare, de regula data la care ati obtinut certificatul de mentiuni pentru dizolvare. Aceasta este aceeasi data folosita in bilantul de lichidare in coloana 2.
 
Coloana 2: Data bilantului final, adica data finalizarii lichidarii. Acesta este momentul in care lichidarea este complet finalizata si soldurile sunt zero.
 
Pe scurt:
 
Bilantul de radiere (final) - reflecta incheierea procesului de lichidare, cu solduri zero, indicand ca toate activele au fost distribuite si toate obligatiile achitate.
 
a) Formularul utilizat este tot S1039, bifand casuta 2 "Situatii financiare intocmite dupa terminarea lichidarii conform art. 263 si 268 din Legea 31/1990".
b) Perioada acoperita: De la data inceperii lichidarii pana la data finalizarii acesteia.
c) Documente atasate in arhiva ZIP:
-Situatiile financiare cu solduri zero.
-Declaratia administratorului conform art. 30 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, mentionand ca societatea se radiaza.
-Raportul administratorului.
-Note explicative (daca este cazul).
-Hotararea asociatilor de aprobare a bilantului de radiere.
Termen de depunere este odata cu depunerea cererii de radiere la Oficiul Registrului Comertului si la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice. (Nota : odata inseamna practic depunerea la ANAF cu cateva zile inainte de ONRC)
 
In ceea ce priveste declaratiile
 
D700

- trebuie sa aveti in vedere depunerea D700 cu completarea informatiilor referitoare la data inceperii procedurii de lichidare.
Practic, se depune D700 cu data de cand s-a intrat in aceasta procedura, astfel incat ANAF sa aiba informatia de la data de 01 ianuarie a anului fiscal urmator inceperii procedurii.
- la incetarea calitatii de subiect de drept fiscal, persoanele sau entitatile inregistrate fiscal prin declaratie de inregistrare fiscala potrivit art. 81 si 82 trebuie sa solicite radierea inregistrarii fiscale, prin depunerea unei declaratii de radiere.
Declaratia se depune in termen de 30 de zile de la incetarea calitatii de subiect de drept fiscal si trebuie insotita de certificatul de inregistrare fiscala in vederea anularii acestuia. Radierea inregistrarii fiscale se poate efectua si din oficiu, de catre organul fiscal, ori de cate ori acesta constata indeplinirea conditiilor de radiere a inregistrarii si nu s-a depus declaratie de radiere.
 
D101

„Art. 16: Anul fiscal
 
(1)Anul fiscal este anul calendaristic.
 
(4)Cand un contribuabil inceteaza in cursul unui an fiscal, perioada impozabila se incheie:
 
b)in cazul dizolvarii urmate de lichidarea contribuabilului, la data incheierii operatiunilor de lichidare, dar nu mai tarziu de data depunerii situatiilor financiare la organul fiscal competent;
 
(6)Prin exceptie de la prevederile alin. (1) si (5), in cazul contribuabililor care se dizolva cu lichidare, perioada cuprinsa intre prima zi a anului fiscal urmator celui in care a fost deschisa procedura lichidarii si data inchiderii procedurii de lichidare se considera un singur an fiscal.
 
Art. 41: Declararea si plata impozitului pe profit
 
(16)Persoanele juridice care se dizolva cu lichidare, potrivit legii, au obligatia sa depuna declaratia anuala de impozit pe profit pentru perioada prevazuta la art. 16 alin. (6) si sa plateasca impozitul pe profit aferent pana la data depunerii situatiilor financiare la organul fiscal competent.
 
Art. 42: Depunerea declaratiei de impozit pe profit
 
(1)Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la data de 25 martie inclusiv a anului urmator, cu exceptia contribuabililor prevazuti la art. 41 alin. (5) lit. a) si b), alin. (16) si (17), care depun declaratia anuala de impozit pe profit pana la termenele prevazute in cadrul acestor alineate.”
Asadar, veti depune D101 pentru anul 2026 pana la data depunerii bilantului de radiere.
 
Un alt aspect foarte important: impozitul pe venitul din lichidare

ONRC cere expres dovada platii:
- impozit pe venitul din lichidare pentru persoane fizice (art. 97 alin. (5) Cod fiscal)
Practic (ca regula fiscala): baza impozabila la PF este excesul dintre ce primeste asociatul la lichidare si aportul la capital (acesta e sensul operational al art. 97 alin. (5), pe care ONRC il invoca la radiere).
Codul fiscal prevede, daca vorbim de asociati persoane fizice :
 
ART. 91 - Definirea veniturilor din investitii
 
Veniturile din investitii cuprind: (...)
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
ART. 94 - Determinarea castigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele decat instrumentele financiare derivate, precum si din transferul aurului de investitii (...)
(11) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Se considera venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, si veniturile obtinute in cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele decat cele primite ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi. Venitul impozabil reprezinta diferenta intre distributiile in bani sau in natura efectuate peste valoarea fiscala a titlurilor de valoare
 
Norme metodologice:
Pct. 23 alin. (2)
In sensul art. 94 alin. (11) In cazul lichidarii unei persoane juridice, la transmiterea universala a patrimoniului societatii catre asociati/actionari activele din situatiile financiare vor fi evaluate la valoarea justa, respectiv pretul de piata.
Baza impozabila in cazul lichidarii unei persoane juridice se stabileste astfel:
a) determinarea sumei reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
 
ART. 97 - Retinerea impozitului din veniturile din investitii
 
(5) Venitul impozabil obtinut din lichidarea unei persoane juridice de catre actionari/asociati persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezinta distributii in bani sau in natura ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi se impun cu o cota de 10%, impozitul fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si platii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat si retinut la sursa in cazul lichidarii persoanei juridice se plateste pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, intocmita de lichidatori, respectiv pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost distribuit venitul reprezentand reducerea capitalului social.
 
Norme metodologice:
25. In aplicarea art. 97 alin. (5), in cazul lichidarii unei persoane juridice obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat si retinut la sursa se vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, intocmita de reprezentantul legal al persoanei juridice.