Microintreprindere. Asociat persoana fizica nerezidenta si persoana juridica romana. Impunerea dividendelor distribuite
Raspuns oferit deConstanta Popa
Consultant fiscal
valabil la 29 Apr 2022
Intrebare: Va rog sa-mi spuneti care este impunerea corecta pentru dividendele platite de o microintreprindere" iQ" catre cei doi asociati: unul este persoana fizica rezidenta in Germania care detine 80% din capitalul social al microintreprinderii "iQ", iar celalalt este persoana juridica romana, cu detinere 20% din capitalul micro "iQ," asociatul 2 este PJ romana, cu sediul in RO (si are la randul ei ca asociat unic o persoana fizica nerezidenta, dar care banuiesc ca nu are influenta asupra taxarii). Va multumesc.
Raspuns: Dividendele achitate persoanei fizice nerezidente (rezidenta in Germania) se vor supune impozitului pe veniturile persoanelor nerezidente potrivit art. 223 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, aplicandu-se cota de impozit de 5% prevazuta de art. 224 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine societatii romanesti platitoare (microintreprinderea IQ), odata cu plata dividendelor catre persoana fizica rezidenta in Germania in calitate de asociat cu 80% din capitalul IQ. Conform art. 224 alin. (5) din Codul fiscal impozitul se calculeaza, se retine, se declara si se plateste, in lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de BNR, pentru ziua in care se efectueaza plata dividendelor catre nerezident. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende se declara si se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator, respectiv pana la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, urmator anului in care s-a aprobat distribuirea dividendelor, dupa caz.
Impozitul va fi declarat in cursul anului in baza formularului D100 Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat. In mod distinct, cu titlu informativ, pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat, platitorul de venit trebuie sa depuna in temeiul art. 231 alin. (1) din Codul fiscal si formularul D207 Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti .
De mentionat ca, in calitatea de beneficiar de venituri din dividende, asociatul nerezident din Germania intra intr-un raport juridic fiscal cu autoritatile fiscale din Romania si, in consecinta, trebuie sa se inregistreze fiscal pentru a primi un cod de identificare fiscala, mai exact un numar de identificare fiscala conform art. 82 alin. (1) lit. e) din Codul de procedura fiscala. Inregistrarea fiscala si atribuirea codului de identificare fiscala se poate face si la solicitarea platitorului de venit (microintreprinderea IQ din Romania) conform art. 82 alin. (3) din Codul de procedura fiscala. In acest caz microintreprinderea IQ platitoare a veniturilor va depune pentru inregistrarea fiscala a asociatului nerezident formularul 030 Declaratie de inregistrare fiscal/Declaratie de mentiuni pentru persoanele fizice care nu detin cod numeric personal in termen de 30 de zile de la data obtinerii venitului conform art. 82 alin. 6 lit. e din Codul de procedura fiscala.
Daca asociatul nerezident prezinta certificat de rezidenta fiscala, in temeiul art. 1 alin. (3) si art. 230 alin. (1) si (2) din Codul fiscal se aplica cu prioritate prevederile Conventiei de evitare a dublei impuneri dintre Romania si Germania, unde la art. 10 paragraf 2 lit. b) se stipuleaza o cota de impozitare a dividendelor de 15%, mai mare fata de cota de 5% prevazuta de Codul fiscal, care reprezinta legislatia interna din Romania. In aceasta situatie se aplica prevederile art. 24 Nediscriminarea din conventie (transpuse si la art. 230 alin. (1) din Codul fiscal), in temeiul carora nerezidentul din Germania nu poate fi supus in Romania la nici o impozitare sau obligatie legata de aceasta, diferita sau mai impovaratoare decat impozitarea sau obligatia la care sunt sau pot fi supusi rezidentii din Romania, aflati in aceeasi situatie.
Cu alte cuvinte, indiferent ca se prezinta ori nu certificatul de rezidenta fiscala, cota de impozitare a dividendelor achitate asociatului nerezident din Germania este tot de 5%. Insa, certificatul de rezidenta fiscala este util deoarece in baza lui asociatul nerezident din Germania va putea obtine prin intermediul microintreprinderii romanesti un certificat de atestare a impozitului platit (prin retinere la sursa) in Romania, in conformitate cu prevederile art. 232 din Codul fiscal si pct. 23 din Normele metodologice de aplicare. Certificatul de atestare a impozitului platit in Romania va servi asociatului nerezident la evitarea dublei impuneri conform art. 23 din Conventia de evitare a dublei impuneri dintre Romania si Germania si legislatiei fiscale interne germane.
Mai poate fi precizat ca in acest caz nu conteaza faptul ca asociatul nerezident detine 80% din capitalul social al microintreprinderii IQ, fiind vorba de un nerezident persoana fizica (nu juridica).
Referitor la celalalt asociat, care este o persoana juridica romana ce detine 20% din capitalul social al microintreprinderii IQ platitoare de dividende, se aplica prevederile art. 43 alin. (4) din Codul fiscal potrivit carora nu se aplica impozitul pe dividende de 5% de catre persoana juridica romana care plateste dividende catre o alta persoana juridica romana, daca persoana juridica romana care primeste dividendele detine, la data platii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioada de un an implinit pana la data platii acestora inclusiv. In acest caz, conditia de detinere minima de titluri de 10% este indeplinita (asociatul persoana juridica romana detine 20%), mai trebuie verificata doar conditia referitoare la perioada minima de detinere de un an. Daca si aceasta din urma conditie este indeplinita, microintreprinderea IQ nu va avea obligatia retinerii la sursa a impozitului pe dividende de 5%, pentru veniturile din dividende obtinute de persoana juridica romana asociata. De precizat ca dispozitiile art. 43 din Codul fiscal sunt aplicabile si microintreprinderilor care platesc dividende catre o persoana juridica romana, dupa cum se prevede expres la art. 57 alin. (2) din Codul fiscal.
Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalCodulFiscal.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Noutati fiscale 2024"!
Intrebari similare din categoria Venituri realizate de nerezidenti
Mar152024
Servicii de training, AIS, impozit pe veniturile nerezidentilor
de
Elena Garofil
valabil la 15 Mar 2024
Intrebare: A - persoana impozabila stabilita in Romania - A (RO). B - persoana impozabila stabilita in Grecia - B (GR). Are loc urmatoarea tranzactie: B (GR) factureaza catre A (RO) servicii de training. Serviciile sunt prestate pe teritoriul Romaniei. Pentru A (RO) aceste servicii reprezinta o AIS? Aceste servicii intra sub incidenta impozitului pe nerezidenti? Daca serviciile ar fi efectuate pe teritoriul ...
Mar072024
Retinerea impozitului din veniturile impozabile obtinute din Romania de nerezidenti
de
Profeanu Laura
valabil la 07 Mar 2024
Intrebare: O SC tip horeca din Ro primeste incasari in contul bancar de la clienti printr-o platforma online booking. Intrebare: 1. Trebuie emis bon fiscal pentru aceste incasari? 2. Facura de comision este din Luxemburg. Trebuie retinut impozit la sursa pe comision?
Mar052024
Achizitie servicii soft UE, retinere impozit nerezidenti, Declaratia 207
de
Elena Ionescu
valabil la 05 Mar 2024
Intrebare: Societate din Romania platitoare de tva trimestrial, achizitioneaza din Olanda un program (soft) de securitate cibernetica pentru 2 ani. Furnizorul are cod valid tva, insa a facturat cu tva si nu va reface factura. Nu avem certificat de rezidenta fiscala si probabil nici nu se va solicita. Societatea din Romania va inregistra factura ca achizitie de servicii intracomunitare (care nu schimba ...
Mar072024
Persoana fizica nationalitate franceza, infiintare firma in Romania, impozitare dividende
de
Elena Ionescu
valabil la 07 Mar 2024
Intrebare: Persoana doreste sa infiinteze o societate, in care sa fie unic actionar, asociat, administrator, si sa ridice dividende. Doreste sa fie angajat pe firma cu CIM. Ce declaratii trebuie sa depuna in Romania, trebuie sa obtina NIF? Ce impozite si taxe se platesc in Romania, pentru venituri din dividende?
Mar012024
Evaluare cladiri. Societate din Grecia
de
Vera Constantin
valabil la 01 Mar 2024
Intrebare: In anul 2023, o companie nerezidenta din Grecia "X" a efectuat evaluarea cladirilor pe care compania noastra "Y" le detine. Compania "Y" este o societate romaneasca. Avem certificat de rezidenta fiscala din partea companiei "X". Nu s-a retinut impozit la sursa. Avem obligatia de a intocmi declaratia 207 pentru aceasta tranzactie? Care este baza legala?
Feb292024
Impozitare venituri realizate de un cetatean strain, cu rezidenta in Romania, din activitati derulate in UE si Elvetia
de
Elena Ionescu
valabil la 29 Feb 2024
Intrebare: Ce taxe va trebui sa plateasca un cetatean strain (francez), rezident in Romania, pentru veniturile din activitati prestate in Romania, in UE si in Elvetia?