Momentul incheierii contractului de sponsorizare in cazul redirectionarii impozitului pe profit prin formularul 177

Din coroborarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal cu Procedura aprobata prin Ordinul ANAF nr. 3562/2024, contractul de sponsorizare se incheie in anul in care se exercita optiunea de redirectionare prin formularul 177, deci in exemplul dumneavoastra in anul 2026 pentru redirectionarea unei parti din impozitul pe profit aferent anului 2025.

Argumentele sunt urmatoarele:

-In primul rand, mecanismul formularului 177 nu reprezinta o sponsorizare efectuata in anul pentru care se calculeaza impozitul, ci o optiune ulterioara de redirectionare a unei parti din impozitul deja declarant, conform pct. 1 din Procedura aprobata prin Ordinul ANAF nr. 3562/2024, potrivit caruia: Platitorii de impozit pe profit pot dispune redirectionarea unor sume din impozitul datorat, potrivit legii, pana la termenele legale de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit.
-In al doilea rand, pct. 2 alin. (1) din aceeasi procedura stabileste ca suma ce poate fi redirectionata se determina prin raportare la sponsorizarile acordate entitatilor beneficiare in anul pentru care s-a depus declaratia anuala de impozit pe profit . Cu alte cuvinte, procedura face distinctie intre:
-sponsorizarile efectiv acordate in anul 2025 si evidentiate in formularul 101 aferent anului 2025;
-diferenta ramasa neutilizata din plafon, care poate fi redirectionata ulterior prin formularul 177.
Daca legiuitorul ar fi impus ca si contractul aferent redirectionarii sa fie incheiat in anul 2025, ar fi prevazut expres acest lucru, insa nici Codul fiscal si nici Ordinul ANAF nr. 3562/2024 nu contin o astfel de conditie.

Mai mult, obligatia de plata a sumei redirectionate revine organului fiscal, conform pct. 3 alin. (1) din procedura, iar optiunea se exercita prin depunerea formularului 177 conform pct. 7 alin. (1).
Practic, sponsorizarea se materializeaza in momentul exercitarii optiunii si al platii efectuate de ANAF catre beneficiar.
De altfel, si instructiunile de completare a formularului 177 solicita indicarea documentului in baza caruia se acorda sponsorizarea (contractul de sponsorizare), fara a impune ca acesta sa fie datat in anul pentru care s-a calculat impozitul.
Prin urmare, pentru redirectionarea unei parti din impozitul pe profit aferent anului 2025 prin formularul 177 depus in anul 2026, contractul de sponsorizare poate fi incheiat in anul 2026, anterior depunerii formularului 177.
Prin urmare, data contractului de sponsorizare trebuie sa fie din anul 2026, dar anterioara datei depunerii formularului 177 si sa contina expres mentiunea ca sponsorizarea se realizeaza prin mecanismul de redirectionare prevazut de art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal si de Ordinul ANAF nr. 3562/2024, urmand ca plata sa fie efectuata de ANAF in baza formularului 177.

Temei legal

Procedura privind redirectionarea impozitului pe profit, potrivit legii, pentru efectuarea de sponsorizari si/sau acte de mecenat, din 28.06.2024
Parte integranta din Ordin 3562/2024

1. Platitorii de impozit pe profit pot dispune redirectionarea unor sume din impozitul datorat, potrivit legii, pana la termenele legale de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit.
2.
(1) Valoarea impozitului pe profit sau a diferentei de impozit pe profit care poate fi redirectionata se calculeaza prin scaderea din valoarea minima stabilita, potrivit art. 25 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, a sumelor reprezentand sponsorizare si/sau mecenat, acordate entitatilor beneficiare in anul pentru care s-a depus declaratia anuala de impozit pe profit, conform art. 25 alin. (4) lit. i) si t), si a sumelor reportate, astfel cum au fost inscrise in formularul 101 "Declaratie privind impozitul pe profit" a anului respectiv.
3.
(1) Obligatia platii sumei redirectionate din impozitul pe profit revine organului fiscal competent.
(2) Redirectionarea impozitului pe profit pentru sponsorizarea persoanelor juridice fara scop lucrativ, inclusiv a unitatilor de cult, poate fi efectuata doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale.
(3) In cazul redirectionarii impozitului pe profit catre Fondul Natiunilor Unite pentru Copii - UNICEF si catre alte organizatii internationale care isi desfasoara activitatea potrivit prevederilor unor acorduri speciale la care Romania este parte, nu exista obligatia inscrierii entitatii beneficiare respective in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale.
7.
(1) Contribuabilii isi exercita optiunea de redirectionare a impozitului pe profit prin completarea si depunerea formularului 177 "Cerere privind redirectionarea impozitului pe profit".
(2) Optiunea de redirectionare poate fi exercitata pentru una sau mai multe entitati, in limita sumei stabilite potrivit pct. 2.
(3) Formularul 177 se depune cu respectarea prevederilor art. 79 alin. (11) din Legea nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
(4) In cazul contribuabililor membri ai unui grup fiscal, redirectionarea poate fi dispusa numai de persoana juridica responsabila.
(5) Cererile care se corecteaza la initiativa contribuabililor nu se pot depune mai tarziu de 45 de zile de la termenul legal de exercitare a optiunii de redirectionare.
8. Cererile depuse dupa termenul prevazut de lege si cererile care se corecteaza la initiativa contribuabililor depuse dupa termenul prevazut la pct. 7 alin. (5) nu vor fi prelucrate de catre compartimentul de specialitate.

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 25. - Cheltuieli
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
i) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:
1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;
2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.

Legea 207/2015 privind Codul de procedura fiscala

Art. 79. - Transmiterea cererilor la organul fiscal prin mijloace electronice de transmitere la distanta
(1 1) Prin exceptie de la alin. (1), contribuabilii/platitorii persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica, precum si persoane fizice care desfasoara o profesie liberala sau exercita o activitate economica in mod independent in una dintre formele prevazute de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 44/2008 privind desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele fizice autorizate, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 182/2016, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt obligati sa transmita organului fiscal central documente de natura celor prevazute la alin. (1) prin mijloace electronice de transmitere la distanta in conditiile prezentului articol, respectiv prin inrolarea in sistemul de comunicare electronica dezvoltat de Ministerul Finantelor/A.N.A.F.