Momentul trecerii de la impozitul pe veniturile microintreprinderilor la impozitul pe profit in cazul incetarii contractului unicului salariat

Raspunsul depinde de data la care se considera ca a incetat raportul de munca al unicului salariat al societatii.
Potrivit art. 52 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, in cazul in care, in cursul unui an fiscal, o microintreprindere nu mai indeplineste conditia privind salariatul, microintreprinderea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul urmator celui in care a incetat raportul de munca. Pentru o microintreprindere cu un singur salariat, al carui raport de munca inceteaza, conditia prevazuta la art. 47 alin. (1) lit. g) se considera indeplinita daca, in termen de 30 de zile de la incetarea raportului de munca, este angajat un nou salariat cu contract individual de munca pe durata nedeterminata sau pe durata determinata pe o perioada de cel putin 12 luni. In cazul in care, in acest termen nu se angajeaza un nou salariat, microintreprinderea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul urmator celui in care a incetat raportul de munca.

Prin urmare, daca raportul de munca al unicului salariat inceteaza si societatea nu angajeaza un nou salariat in termen de 30 de zile, aceasta pierde conditia prevazuta la art. 47 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal si devine platitoare de impozit pe profit incepand cu trimestrul urmator celui in care a avut loc incetarea raportului de munca.

In cazul dumneavoastra, se mentioneaza ca ultima zi lucrata a salariatului este 30.06.2026, iar contractul individual de munca inceteaza la data de 01.07.2026. Daca se considera ca data incetarii raportului de munca este 01.07.2026, atunci incetarea are loc in trimestrul III 2026, iar in lipsa angajarii unui nou salariat in termenul de 30 de zile prevazut de lege, societatea va datora impozit pe profit incepand cu trimestrul IV 2026.

Totusi, situatia impune o analiza suplimentara din perspectiva legislatiei muncii. In multe situatii, ultima zi lucrata coincide cu data incetarii contractului individual de munca, aceasta fiind si data inscrisa in documentele de incetare si in Registrul general de evidenta a salariatilor (REGES). Astfel, daca salariatul isi desfasoara activitatea pana la data de 30.06.2026 inclusiv, contractul individual de munca inceteaza tot la data de 30.06.2026, iar data de 01.07.2026 reprezinta prima zi in care raportul de munca nu mai exista.

In consecinta, inainte de stabilirea regimului fiscal aplicabil, recomand sa se verifice data efectiva a incetarii raportului de munca inscrisa in decizia de incetare. Daca aceasta data este 30.06.2026, incetarea raportului de munca are loc in trimestrul II 2026, iar in cazul neangajarii unui nou salariat in termen de 30 de zile, societatea ar urma sa datoreze impozit pe profit incepand cu trimestrul III 2026. Daca insa data incetarii inregistrata este 01.07.2026, atunci aplicarea impozitului pe profit va interveni incepand cu trimestrul IV 2026.

Prin urmare, pentru determinarea corecta a momentului iesirii din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor, elementul determinant nu este ultima zi efectiv lucrata, ci data incetarii raportului de munca astfel cum rezulta din documentele de personal si din inregistrarile efectuate in registrul salariatilor.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 47. - Definitia microintreprinderii
In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile;
d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si unitatile administrativ-teritoriale;
e) nu se afla in dizolvare, urmata de lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti, potrivit legii.
g) are cel putin un salariat, cu exceptia situatiei prevazute la art. 48 alin. (3);
h) are asociati/actionari care detin, in mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot si este singura persoana juridica stabilita de catre asociati/actionari sa aplice prevederile prezentului titlu;
i) a depus in termen situatiile financiare anuale, daca are aceasta obligatie potrivit legii.

Art. 48. - Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microintreprinderii
(31) In sensul prezentului titlu, in cazul in care raportul de munca este suspendat, potrivit legii, conditia prevazuta la art. 47 alin. (1) lit. g) se considera indeplinita daca perioada de suspendare este mai mica de 30 de zile si situatia este inregistrata pentru prima data in anul fiscal respectiv. In caz contrar sunt aplicabile, in mod corespunzator, dispozitiile art. 52 alin. (3).

Art. 52. - Reguli de iesire din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderii in cursul anului

(3) In cazul in care, in cursul unui an fiscal, o microintreprindere nu mai indeplineste conditia prevazuta la art. 47 alin. (1) lit. g) microintreprinderea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul urmator celui in care a incetat raportul de munca. Pentru o microintreprindere cu un singur salariat, al carui raport de munca inceteaza, conditia prevazuta la art. 47 alin. (1) lit. g) se considera indeplinita daca, in termen de 30 de zile de la incetarea raportului de munca, este angajat un nou salariat cu contract individual de munca pe durata nedeterminata sau pe durata determinata pe o perioada de cel putin 12 luni. In cazul in care, in acest termen nu se angajeaza un nou salariat, microintreprinderea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul urmator celui in care a incetat raportul de munca.