Momentul utilizarii pierderii fiscale din anul precedent la calculul impozitului pe profit

1. In ceea ce priveste calculul impozitului pe profit aferent trimestrului I 2026, trebuie avut in vedere ca, potrivit art. 31 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, pierderile fiscale se recupereaza din profiturile impozabile realizate in anii urmatori, in limita a 70%, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit. Totodata, Normele metodologice de aplicare, la pct. 33 alin. (1) lit. b), prevad in mod expres ca pierderea fiscala este cea stabilita prin declaratia de impunere a anului precedent.

Prin urmare, desi din punct de vedere contabil societatea poate determina o pierdere la 31.12.2025, aceasta nu poate fi avuta in vedere la calculul impozitului pe profit aferent trimestrului I 2026 decat dupa ce este declarata prin formularul 101. In conditiile in care termenul de depunere a declaratiei 101 pentru anul 2025 este 25 iunie 2026, rezulta ca, la termenul de plata aferent trimestrului I 2026, pierderea fiscala din 2025 nu este inca definitiva din punct de vedere fiscal si, in consecinta, nu poate fi recuperata. In aceasta etapa pot fi utilizate doar pierderile fiscale reportate din anii anteriori, deja stabilite prin declaratii depuse.

Dupa depunerea declaratiei 101, pierderea fiscala aferenta anului 2025 devine recuperabila, in sensul art. 31 din Codul fiscal, putand fi avuta in vedere incepand cu urmatorul termen de plata a impozitului pe profit, respectiv trimestrul II 2026.

2. In ceea ce priveste impozitul pe profit achitat in plus potrivit declaratiei 101, acesta se regularizeaza conform prevederilor din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, fiind supus mecanismului de compensare cu obligatii viitoare. Astfel, suma achitata in plus poate fi utilizata pentru stingerea obligatiilor fiscale ulterioare, inclusiv a impozitului pe profit datorat in cursul anului 2026, de regula incepand cu obligatiile scadente dupa momentul depunerii declaratiei 101, respectiv trimestrul II 2026.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 31. - Pierderi fiscale
(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, incepand cu anul 2024/anul fiscal modificat care incepe in anul 2024, dupa caz, se recupereaza din profiturile impozabile realizate, in limita a 70% inclusiv, in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit.

Pus in aplicare la data de 01/01/2024 prin Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal din 06.01.2016, aprobat(a) prin HG 1/2016 la data 13/01/2016
TITLUL II Impozitul pe profit - CAPITOLUL II Calculul rezultatului fiscal - SECTIUNEA a 10-a Pierderi fiscale - 33. -

(1) In aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se au in vedere urmatoarele:
a) recuperarea pierderilor fiscale anuale se face in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora;
b) pierderea fiscala reprezinta suma inregistrata in declaratia de impunere a anului precedent.