Monografie contabila firma de transport intern si extern de marfuri

O firma de transport rutier implica inregistrarea veniturilor din prestarea serviciilor catre clienti, a costurilor directe legate de activitatea de transport, a cheltuielilor cu personalul, a consumului de combustibil, a taxelor specifice transportului, precum si a cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe.

641 = 421

421 = %444,4315,4316

646 = 436

6811 = 2813

%6022, 4426 = 401


Veniturile se recunosc atunci cand serviciul de transport este finalizat, pe baza facturii emise catre client si a documentelor de transport, in special scrisoarea CMR si comanda de transport. Activitatea internationala se factureaza fara TVA daca sunt indeplinite conditiile de scutire (transport intracomunitar sau transport international), iar activitatea interna se factureaza cu TVA la cota standard: 411 = %704,4427

Cheltuielile cu personalul includ salariile soferilor, contributiile sociale, decontarile de diurna si eventualele sporuri. Diurna se acorda conform legislatiei privind detasarea, transportul international si regimul muncii mobile; este esential sa se respecte plafonul neimpozabil si documentatia obligatorie pentru deplasari pentru a evita reincadrarile fiscale din partea ANAF.

Cheltuielile cu combustibilul reprezinta una dintre cele mai importante componente ale costului. Alimentarile efectuate in Romania se inregistreaza pe baza bonurilor sau facturilor. Alimentarile efectuate in strainatate nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania, deoarece locul livrarii este in statul unde are loc alimentarea. Aceste achizitii nu se raporteaza in declaratia 394 si nu se supun taxarii inverse. TVA-ul din facturile straine poate fi solicitat la rambursare prin procedura de refund european sau prin refund non-UE, dupa caz.

Reparatiile auto executate in alt stat membru se supun regulii generale privind prestarile intracomunitare de servicii. Locul prestarii este Romania, astfel ca firma de transport datoreaza TVA prin taxare inversa si trebuie sa includa serviciile in decontul de TVA la operatiuni pentru care se aplica regimul de taxare inversa. Se declara in D300 RD. 7,7.1,22,22.1 si in D390.

Reparatiile auto executate de prestatori din afara UE, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul (indiferent daca se factureaza cu TVA) conform prevederilor art. 307 alin. (2) iar plata se va realiza prin taxare inversa ( la valoarea inclusiv cu TVA) conform prevederilor art. 326 alin. (2) din Codul fiscal.

Aceste operatiuni se vor declara in decontul de TVA la rd.7 si 22 fara preluare la rd. 7.1 si rd. 22.1 si in declaratia informativa formular 394.
Nu se declara in D390 , nefiind vorba de operatiuni intracomunitare, avand in vedere prevederile de la pct. 15 alin. (7) din NM, amintite in mai sus.

Ca si inregistrare contabila:

611=401

4426=4427

Costurile cu asigurarile RCA si CASCO, rovinieta, taxa de pod, taxele de drum, taxele de trecere, rezervarile de feribot, parcarile, taxele de autostrada si alte cheltuieli specifice transportului se inregistreaza drept cheltuieli curente ale perioadei, pe baza documentelor justificative. Anumite taxe rutiere achitate in strainatate contin TVA local, ce poate fi recuperat prin procedurile mentionate.

Autovehiculele reprezinta mijloace fixe amortizabile. Cheltuiala cu amortizarea este deductibila fiscal daca mijlocul fix este utilizat in scopul activitatii economice.
Trebuie acordata o atentie speciala cheltuielilor de natura personala sau cele fara legatura cu activitatea economica, care devin nedeductibile la impozitul pe profit si pot fi reclasificate ca avantaje salariale catre soferi sau administratori. De asemenea, este necesara o buna delimitare a consumului de combustibil, pe baza foilor de parcurs si a consumului normat, pentru a se evita situatiile in care ANAF poate considera o parte din consum ca nejustificat.

In domeniul transportului, documentele justificative sunt esentiale. Scrisoarea CMR, comanda de transport, foaia de parcurs, diagramele tahografice si rapoartele GPS constituie baza pentru recunoasterea veniturilor si pentru justificarea cheltuielilor. Lipsa documentelor poate conduce la refuzul deductibilitatii sau la sanctiuni specifice.

Este importanta monitorizarea legislatiei privind detasarea transnationala, pachetul mobilitate si regulile privind salariul minim aplicabile in alte state membre, deoarece firmele de transport sunt frecvent controlate in legatura cu respectarea acestor obligatii.

indemnizatia de mobilitate neimpozabila acordata salariatilor mobili reglementati de HG 38/2008 se calculeaza in mod similar indemnizatiilor de delegare, detasare, detasare transnationala, adica fara a fi necesara respectarea plafonului de 33% din salariu de baza.

Conform art. 2 alin. (1) din HG 38/2008 privind organizarea timpului de munca al persoanelor care efectueaza activitati mobile de transport rutier:

Prevederile prezentei hotarari se aplica persoanelor care efectueaza activitati mobile de transport rutier care fac obiectul Regulamentului Parlamentului European si al Consiliului (CE) nr. 561/2006 de armonizare a anumitor dispozitii din domeniul social privind transportul rutier si amendare a Regulamentului Consiliului (CEE) nr. 3.821/85 si Regulamentului Consiliului (CE) nr. 2.135/98 si abrogare a Regulamentului Consiliului (CEE) nr. 3.820/85 sau activitati de transport rutier care fac obiectul Acordului european privind activitatea echipajelor vehiculelor care efectueaza transporturi rutiere internationale (AETR), denumit in continuare Acordul AETR.

Prin urmare, nu intra in plafonul de 33% prestatiile pentru mobilitate acordate salariatilor mobili prevazuti de Regulamentul 561/2006.

Acest regulament prevede astfel:

Art. 2

(1)Prezentul regulament se aplica transportului rutier:

a)de marfuri cu vehicule, inclusiv vehicule cu remorca sau semiremorca, a caror masa maxima autorizata depaseste 3,5 tone sau
a1) (aa) de marfuri in cadrul operatiunilor de transport international sau in cadrul operatiunilor de cabotaj cu vehicule, inclusiv vehicule cu remorca sau semiremorca, a caror masa maxima autorizata depaseste 2,5 tone, de la 1 iulie 2026; sau
b) de calatori cu vehicule care sunt construite sau amenajate in mod permanent pentru a putea asigura transportul a mai mult de noua persoane, inclusiv conducatorul auto si care sunt destinate acestui scop.

Transporturilor rutiere sunt efectuate:

a) exclusiv in interiorul Comunitatii sau
b) intre Comunitate, Elvetia si tarile parti la Acordul privind Spatiul Economic European.

Astfel, daca deplasarea unui conducator auto se incadreaza in reglementarile HG 38/2008, indemnizatia de mobilitate nu trebuie sa respecte plafonul de 33%.

Pentru acordarea indemnizatiei de mobilitate nu trebuie intocmite alte documente justificative. Valoarea acesteia se mentioneaza doar pe decontul de deplasare.

In D112 se declara la 8.4.6:

8.4.6. Prestatii suplimentare primite de salariati in baza clauzei de mobilitate neimpozabile, conform art. 76 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal

h) indemnizatia de delegare, indemnizatia de detasare, inclusiv indemnizatia specifica detasarii transnationale, prestatiile suplimentare primite de lucratorii mobili prevazuti in Hotararea Guvernului nr. 38/2008, cu modificarile ulterioare, precum si orice alte sume de aceeasi natura, primite de salariati potrivit legislatiei in materie, pe perioada desfasurarii activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate, in interesul serviciului, in limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. k), precum si cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare.

Conform art.76 alin. (2) lit. k) si art. 139 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal intra in baza de calcul al impozitului pe venit si al contributiilor sociale indemnizatia de delegare, indemnizatia de detasare, inclusiv indemnizatia specifica detasarii transnationale, prestatiile suplimentare primite de lucratorii mobili prevazuti in Hotararea Guvernului nr. 38/2008 privind organizarea timpului de munca al persoanelor care efectueaza activitati mobile de transport rutier, cu modificarile ulterioare, precum si orice alte sume de aceeasi natura, altele decat cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, primite de salariati potrivit legislatiei in materie, pe perioada desfasurarii activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate, in interesul serviciului, pentru partea care depaseste plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat;

(ii) in strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat.

Sa presupunem ca un angajat are un salariu de baza de 5.555 lei.

Vom considera ca angajatul pleaca intr-o deplasare intr-o tara unde diurna este de 35 euro pe zi (Bulgaria in cazul de fata).

Pasul 1: Calculul pe baza diurnei stabilite prin HG 518/1995:

2,5 35 euro/zi = 87,5 euro/zi 5 lei/euro = 437,5 lei/zi

Pasul 2: Calculul bazat pe salariului de baza

Numarul de zile lucratoare din luna decembrie 2025 : 20 zile lucratoare

(5.555 lei 3):20 zile lucratoare = 833,25 lei/zi

Dintre cele doua rezultate calculate, suma cea mai mica este cea care stabileste diurna maxima neimpozabila pe zi. Astfel, suma mai mica este 437,5 lei/zi, care devine diurna maxima neimpozabila zilnica.