Monografie contabila si tratament fiscal privind lichidarea voluntara a unui S.R.L. cu asociat unic persoana fizica

Inainte de acoperirea pierderii din contul 121, trebuie inregistrate operatiunile generate de lichidare, respectiv:
- evidentierea cheltuielii aferente TVA care nu mai poate fi recuperata;
- evidentierea venitului aferent inchiderii contului 473.
Ulterior, rezultatul final din contul 121 se acopera din rezultatul reportat, iar capitalurile proprii se deconteaza asociatului unic prin contul 456.

1. Situatia soldurilor la data lichidarii
1012 = 200 lei sold creditor
1061 = 40 lei sold creditor
1171 = 122.563,49 lei sold creditor
121 = 14.514,16 lei sold debitor
4424 = 4.727 lei sold debitor
473 = 0,71 lei sold debitor
5121 = 103.563,04 lei sold debitor

2. Inregistrarea operatiunilor de lichidare

a) Inchiderea TVA-ului de recuperat care nu mai poate fi rambursat
Intrucat societatea intra in lichidare, TVA-ul din contul 4424 nu mai poate fi recuperat de la buget si se evidentiaza pe cheltuieli:
6588 = 4424 4.727 lei

b) Inchiderea soldului din contul 473
Soldul din contul 473 se regularizeaza pe venituri:
473 = 7588 0,71 lei

3. Determinarea rezultatului final din contul 121
La momentul lichidarii, conturile de venituri si cheltuieli se inchid prin contul 121.
Inchiderea cheltuielii:
121 = 6588 4.727 lei
Inchiderea venitului:
7588 = 121 0,71 lei
Rezultatul final din contul 121 devine:
- pierdere initiala: 14.514,16 lei
- plus cheltuiala 4424: 4.727 lei
- minus venit 473: 0,71 lei
Pierdere finala: 19.240,45 lei

4. Acoperirea pierderii din rezultatul reportat
Pierderea finala se acopera din soldul creditor al contului 1171:
1171 = 121 19.240,45 lei
Sold final cont 1171: 122.563,49 - 19.240,45 = 103.323,04 lei

5. Inchiderea capitalurilor proprii prin contul 456
Toate elementele de capital propriu se transfera in contul 456:
1012 = 456 200 lei
1061 = 456 40 lei
1171 = 456 103.323,04 lei
Total sold creditor cont 456: 103.563,04 lei
Acest sold corespunde disponibilului existent in contul bancar 5121.

6. Determinarea impozitului din lichidare
Conform art. 94 alin. (11) din Codul fiscal, excedentul distributiilor peste capitalul social reprezinta venit impozabil din lichidare.
Calculul bazei impozabile
Distribuire totala catre asociat: 103.563,04 lei
Capital social restituit neimpozabil: 200 lei
Excedent impozabil: 103.563,04 - 200 = 103.363,04 lei
Impozit pe venitul din lichidare (10%): 10.336,30 lei

7. Inregistrarea impozitului si plata catre asociat
Constituirea obligatiei fiscale
456 = 446 10.336,30 lei
Plata impozitului
446 = 5121 10.336,30 lei
Plata catre asociatul unic
456 = 5121 93.226,74 lei

8. Declaratii si obligatii fiscale
Societatea va avea obligatia depunerii:
- D100 - pentru impozitul din lichidare;
- D101 - impozit pe profit;
- D300 - ultimul decont TVA;
- D390/D394 daca este cazul;
- S1039 - situatii financiare de lichidare - cu bifarea primei casute
- S1039 cu bifarea casutei pentru situatiile financiare dupa terminarea lichidarii (la care se ataseaza bilantul pe zero)
Acest al doilea set se depune atat ANAF cat si la ONRC.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 91. - Definirea veniturilor din investitii
Veniturile din investitii cuprind:
c) castiguri din transferul titlurilor de valoare si orice alte operatiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate;

Art. 94. - Determinarea castigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele decat instrumentele financiare derivate, precum si din transferul aurului de investitii
(11) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Se considera venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, si veniturile obtinute in cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele decat cele primite ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi. Venitul impozabil reprezinta diferenta intre distributiile in bani sau in natura efectuate peste valoarea fiscala a titlurilor de valoare.

Art. 97. - Retinerea impozitului din veniturile din investitii
(1) Veniturile sub forma de dobanzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum si cele la depozitele clientilor, constituite in baza legislatiei privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ, se impun cu o cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Impozitul se calculeaza si se retine de catre platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit al titularului. Plata impozitului se face lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii in cont. Impozitul datorat se plateste integral la bugetul de stat.

Pus in aplicare la data de 13/01/2016 prin Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal din 06.01.2016, aprobat(a) prin HG 1/2016 la data 13/01/2016
TITLUL IV Impozitul pe venit - CAPITOLUL V Venituri din investitii - SECTIUNEA a 2-a Determinarea castigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele decat instrumentele financiare derivate, precum si din transferul aurului financiar -

23. -
(2) In sensul art. 94 alin. (11) in cazul lichidarii unei persoane juridice, la transmiterea universala a patrimoniului societatii catre asociati/actionari activele din situatiile financiare vor fi evaluate la valoarea justa, respectiv pretul de piata.
Baza impozabila in cazul lichidarii unei persoane juridice se stabileste astfel:
a) determinarea sumei reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.

Legea contabilitatii nr. 82/1991

Art. 28.
(1) Persoanele prevazute la art. 1 alin. (1) - (4) au obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale.
(1.1) Prevederile alin. (1) se aplica si in cazul fuziunii, divizarii si transformarii, precum si in situatia lichidarii, in conditiile legii, caz in care situatiile financiare au aceleasi componente cu situatiile financiare anuale.

Art. 36.
(4) Situatiile financiare anuale intocmite in vederea efectuarii operatiunilor de fuziune, divizare ori transformare sau a lichidarii persoanelor respective se depun la Agentia Nationala de Administrare Fiscala in conditiile prevazute de reglementarile contabile emise in acest sens.

Legea societatilor nr. 31/1990

Art. 260.
(6) In termen de 15 zile de la terminarea lichidarii, lichidatorii vor depune la registrul comertului cererea de radiere a societatii din registrul comertului, pe baza raportului final de lichidare si a situatiilor financiare de lichidare prin care se prezinta situatia patrimoniului, a creantelor si repartizarea activelor ramase, dupa caz, inclusiv, daca este cazul, dovada indeplinirii obligatiei de calculare, retinere si plata a impozitului pe venit din lichidarea societatii, prevazuta la art. 97 alin. (5) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv a impozitului pe veniturile realizate de nerezidenti din lichidarea unui rezident, prevazut la art. 223 alin. (1) lit. o) coroborat cu art. 224 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, sub sanctiunea unei amenzi de 20 lei pe zi de intarziere, care va fi aplicata, din oficiu sau la sesizarea oricarei parti interesate, de catre registratorul de registrul comertului. Incheierea prin care se constata incheiata lichidarea si se dispune radierea societatii din registrul comertului se publica in Buletinul electronic al registrului comertului.

Art. 263. -
(1) Dupa terminarea lichidarii societatii in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere limitata, lichidatorii trebuie sa intocmeasca situatia financiara si sa propuna repartizarea activului intre asociati.
(11) Situatia financiara semnata de catre lichidatori se inainteaza spre a fi inregistrata si publicata pe pagina de internet a oficiului registrului comertului.

Art. 268. -
(1) Dupa terminarea lichidarii, lichidatorii intocmesc situatia financiara finala, aratand partea ce se cuvine fiecarei actiuni din repartizarea activului societatii, insotita de raportul cenzorilor sau, dupa caz, raportul auditorilor financiari.
(2) Situatia financiara, semnata de lichidatori, se depune, pentru a fi mentionata, la oficiul registrului comertului. Aceasta se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a.

Legea 207/2015 privind Codul de procedura fiscala

Art. 90. - Radierea inregistrarii fiscale
(1) Radierea inregistrarii fiscale reprezinta activitatea de retragere a codului de identificare fiscala si a certificatului de inregistrare fiscala.
(2) La incetarea calitatii de subiect de drept fiscal, persoanele sau entitatile inregistrate fiscal prin declaratie de inregistrare fiscala potrivit art. 81 si 82 trebuie sa solicite radierea inregistrarii fiscale, prin depunerea unei declaratii de radiere. Declaratia se depune in termen de 30 de zile de la incetarea calitatii de subiect de drept fiscal si trebuie insotita de certificatul de inregistrare fiscala in vederea anularii acestuia.