Pensionar. Venituri din activitati independente. Calcul CAS, CASS si impozit pe venit

CAS

Potrivit art. 150 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(1) Persoanele fizice asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale, care nu au obligatia asigurarii in sistemul public de pensii potrivit legii, precum si persoanele care au calitatea de pensionari nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b 1).

Asadar, persoanele care au calitatea de pensionari nu datoreaza CAS pentru veniturile din activitati independente.

In cazul prezentat, pensionarul care a desfasurat activitate prin cabinet stomatologic in anul 2025 nu datoreaza CAS, fiind exceptat de la plata acestei contributii.

CASS

Potrivit art. 170 alin. (1) din acelasi act normativ,
(1) Persoanele fizice care in anul fiscal pentru care se depune declaratia prevazuta la art. 122 au realizat venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), din una sau mai multe surse, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza anuala de calcul egala cu suma rezultata prin cumularea venitului net anual realizat/brut sau normei anuale de venit, respectiv a normei anuale de venit ajustate, dupa caz, stabilite potrivit art. 68, 68 1 si 69, dupa caz, care nu poate fi mai mare decat cea corespunzatoare unei baze anuale de calcul egale cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe tara. La determinarea bazei anuale de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate nu se iau in considerare pierderile fiscale anuale prevazute la art. 118.

Potrivit art. 174 alin. (6) si alin. (7) lit. c) din legea sus-mentionata,
(6) In situatia in care baza de calcul prevazuta la art. 170 alin. (1), cumulata din una sau mai multe surse de venit din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), corespunzatoare veniturilor realizate sau pentru care s-a aplicat retinerea la sursa in cursul anului, dupa caz, este mai mica decat cea corespunzatoare unei baze de calcul egale cu nivelul de 6 salarii minime brute pe tara, persoanele fizice datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate, respectiv o diferenta de contributie de asigurari sociale de sanatate, dupa caz, pana la nivelul celei corespunzatoare bazei de calcul egale cu 6 salarii minime brute pe tara si depun Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice in termenul prevazut la art. 122 alin. (3).
(7) Diferenta de contributie de asigurari sociale de sanatate prevazuta la alin. (6) nu se datoreaza in cazul in care, in anul fiscal pentru care se depune declaratia prevazuta la art. 122, persoana fizica a realizat venituri:
(...)
c) venituri din pensii, definite conform art. 99.

Aceste prevederi stabilesc faptul ca persoanele care realizeaza venituri din activitati independente datoreaza CASS la o baza anuala de calcul egala cu venitul net anual realizat, fara ca aceasta sa depaseasca plafonul maxim corespunzator a 60 de salarii minime brute pe tara. Daca baza de calcul aferenta activitatilor independente este mai mica decat nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, se datoreaza diferenta de CASS pana la acest plafon minim. Aceasta diferenta nu se datoreaza daca persoana realizeaza si venituri din pensii.

In cazul prezentat, este in suma de 3.200 lei (9.500 lei - 6.300 lei), astfel ca CASS datorata este in suma de 320 lei (3.200 lei x 10%).

Impozit pe venit

Potrivit art. 118 alin. (2) lit. b) din acelasi act normativ,
(2) Pentru veniturile prevazute la art. 61 lit. a), pentru care venitul net anual se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, la determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabileste:
(...)
b) venitul net anual impozabil care se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale, recalculate, prevazute la lit. a), din care se deduc contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate datorate potrivit prevederilor titlului V, cu exceptia diferentei de contributie de asigurari sociale de sanatate prevazuta la art. 174 alin. (6).

Astfel, pentru veniturile din activitati independente determinate in sistem real, venitul net anual impozabil se stabileste prin deducerea CAS si CASS datorate, din venitul net anual.

In cazul prezentat, impozitul pe venit se calculeaza astfel:
Venit impozabil = 9.500 lei (venit) - 6.300 lei (cheltuieli deductibile) - 320 lei (CASS) = 2.880 lei
Impozit pe venit = 2.880 lei x 10% = 288 lei.

In concluzie, persoana fizica, avand calitatea de pensionar, datoreaza pentru anul 2025, aferent activitatii desfasurate prin cabinetul stomatologic, impozit pe venit in suma de 288 lei si CASS in suma de 320 lei.