PFA inchiriere spatiu sediu social

Daca un PFA platitor de TVA inchiriaza un imobil de la o persoana fizica pentru sediul social, acesta devine platitor de venit si are responsabilitatea principala de a calcula, retine, declara si plati impozitul la sursa in numele proprietarului.

Potrivit art. 84 1 alin. (1), (3), (4), (5) si (6) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,

“(1) In cazul veniturilor din cedarea folosintei bunurilor, (...), platite de persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila, venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura stabilite potrivit contractului incheiat intre parti.
 (3) Venitul net anual din cedarea folosintei bunurilor, altul decat cel platit de persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila, din arendarea bunurilor agricole, precum si din inchirierea in scop turistic a camerelor situate in locuinte proprietate personala, se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 20% asupra venitului brut.
 (4) Platitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila au si obligatia de a calcula, retine, declara si plati impozitul corespunzator sumelor platite.
 (5) Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net si se retine la sursa, de catre platitorii de venituri prevazuti la alin. (4), la momentul platii veniturilor.
 (6) Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.”

Astfel, in categoria altor entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila se incadreaza si PFA, deoarece aceasta tine evidenta contabila (in partida simpla sau dubla, dupa caz). In consecinta, PFA are obligatia de a calcula, retine la sursa si vira impozitul aferent veniturilor din cedarea folosintei bunurilor la momentul platii chiriei.

Venitul net din chirie se determina la fiecare plata de catre platitorul de venit, respectiv PFA, prin deducerea din venitul brut (reprezentat de valoarea chiriei prevazuta in contract) a cheltuielilor forfetare calculate prin aplicarea unei cote de 20% asupra acestuia.

Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net si se retine la sursa de catre platitorul de venit, in momentul efectuarii platii chiriei.

Venitul brut lunar = chiria din contract pe luna
Venitul net lunar = chiria din contract pe luna - 20% x chiria din contract pe luna = chiria din contract pe luna x 80%
Impozit pe venitul din chirie pe luna = (venitul din chirie in luna - 20% x venitul din chirie in luna) x 10% = Venitul net lunar x 10%.
Chirie lunara de plata = chiria din contract - impozitul pe venit retinut.

Asadar, la data platii chiriei, chiriasul (PFA) va calcula impozitul pe chirii si va achita proprietarului, persoana fizica, chiria lunara stabilita prin contract, dar diminuata cu impozitul calculat.
 
Declararea impozitului retinut se face prin formularul D100 completat cu creanta bugetara cod 628 - Impozit pe venit din cedarea folosintei bunurilor, altele decat cele din arendarea bunurilor agricole si din inchirierea in scopuri turistice a camerelor, care trebuie depus pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

De asemenea, PFA va depune, pana la data de 28 februarie a anului urmator celui in care a platit chiriile, formularul D205 cu chiria platita si impozitul retinut.

Referitor la vectorul fiscal, potrivit art. 4 din ORDIN nr. 1.699 din 25 octombrie 2021pentru aprobarea formularelor de inregistrare fiscala a contribuabililor si a tipurilor de obligatii fiscale care formeaza vectorul fiscal.

Categoriile de obligatii fiscale de declarare, cu caracter permanent, care se inscriu in vectorul fiscal sunt:
a) taxa pe valoarea adaugata;
b) impozitul pe profit;
c) impozitul pe veniturile microintreprinderilor;
d) accizele;
e) impozitul pe venit;
f) impozitul pe reprezentanta;
g) contributia de asigurari sociale datorata de persoanele fizice;
h) contributia de asigurari sociale de sanatate datorata de persoanele fizice;
i) contributia asiguratorie pentru munca;
j) redeventele miniere;
k) redeventele petroliere;
l) contributia pentru finantarea unor cheltuieli in domeniul sanatatii;
m) impozitul pe monopolul natural din sectorul energiei electrice si al gazului natural;
n) impozitul asupra veniturilor suplimentare obtinute ca urmare a dereglementarii preturilor din sectorul gazelor naturale;
o) impozitul pe veniturile din activitatile de exploatare a resurselor naturale, altele decat gazele naturale;
p) taxele datorate potrivit legislatiei din domeniul jocurilor de noroc.

Lista mentionata anterior se refera la obligatiile fiscale cu caracter permanent, care se inscriu in vectorul fiscal.
 
Obligatia fiscala privind Impozit pe venit din cedarea folosintei bunurilor, altele decat cele din arendarea bunurilor agricole si din inchirierea in scopuri turistice a camerelor, nu face parte din aceasta lista, prin urmare nu reprezinta o obligatie fiscala cu caracter permanent.

In consecinta, nu se impune completarea Declaratiei 700 pentru inscrierea impozitului pe venit din cedarea folosintei bunurilor, altele decat cele din arendarea bunurilor agricole si din inchirierea in scopuri turistice a camerelor in vectorul fiscal.

Aceasta obligatie fiscala se declara direct prin Declaratia 100, in momentul in care intervine efectiv obligatia de plata.

PFA-ul tine contabilitatea in partida simpla, utilizand Registrul-jurnal de incasari si plati.

Inregistrarea platii chiriei se noteaza in coloana de plati suma neta achitata proprietarului. Documentul justificativ este extrasul de cont sau chitanta simpla emisa de proprietar.

Plata sumei retinute la sursa catre Trezorerie se inregistreaza ca o plata separata in Registrul-jurnal de incasari si plati, pe baza ordinului de plata/extrasului de cont.

Chiria este o cheltuiala deductibila integral daca imobilul este utilizat exclusiv pentru activitate sau proportional cu suprafata afectata activitatii economice, daca sediul este in propria locuinta a titularului PFA. Daca la sediu nu este declarata activitate economica, cheltuiala cu chiria nu este deductibila.