Plafon cifra de afaceri inregistrare in scopuri de TVA si plafon achizitii intracomunitare

Pentru o societate care are ca obiect de activitate comertul cu autoturisme second-hand, ambele praguri mentionate de dumneavoastra sunt relevante, dar ele declanseaza obligatii diferite.

Alegerea pragului corect depinde de tipul de inregistrare (normala sau speciala) si de natura achizitiilor din Germania.

1. Plafonul de 395.000 lei (Cifra de Afaceri)

Acesta este pragul pentru inregistrarea normala in scopuri de TVA (conform art. 316 din Codul Fiscal).

Se calculeaza pe baza cifrei de afaceri (veniturile din vanzari) realizate de societate intr-un an calendaristic.

Conform art. 310 alin. (2) din Codul fiscal:

“(2) Cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea alin. (1) este constituita din valoarea totala, exclusiv taxa in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dupa caz, care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor scutite cu drept de deducere si, daca nu sunt accesorii activitatii principale, a operatiunilor scutite fara drept de deducere prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) si f), cu locul in Romania. Prin exceptie, nu se cuprind in cifra de afaceri prevazuta la alin. (1) livrarile de active fixe corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, si cesiunea/transferul de active necorporale, efectuate de persoana impozabila. “

In momentul in care totalul vanzarilor si prestarilor de servicii care au locul in Romania, depaseste 395.000 lei, societatea este obligata sa solicite inregistrarea ca platitor de TVA.

Dupa inregistrare, veti aplica regimul normal de TVA, veti colecta taxa pe facturile de vanzare si veti avea drept de deducere pentru achizitii.

2. Plafonul de 10.000 euro (34.000 lei) pentru achizitii

Acesta este pragul pentru inregistrarea speciala in scopuri de TVA (conform art. 317) si se refera la achizitiile intracomunitare de bunuri.

Potrivit art. 268 alin. (4) din Codul fiscal:

“(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila;
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al carui echivalent in lei este stabilit prin normele metodologice.”

Asadar, daca o firma neplatitoare de TVA cumpara bunuri din UE (Germania) a caror valoare depaseste 34.000 lei/10.000 euro intr-un an, ea trebuie sa obtina un cod special de TVA inainte de a efectua achizitia care duce la depasirea plafonului.

Insa, in cazul autoturismelor, daca achizitionati autoturisme second-hand din Germania de la furnizori care aplica regimul marjei de profit (mentionat pe factura ca „marginal taxation” sau „regimul marjei”), aceste achizitii nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania.

In acest caz specific (achizitii in regimul marjei), valoarea masinilor nu se ia in calcul pentru plafonul de 10.000 euro si nu aveti obligatia inregistrarii speciale sau a platii TVA in Romania pentru acele achizitii.

Am in vedere prevederile art. 268 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:

“(8) Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
c) achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si de antichitati, in sensul prevederilor art. 312, atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, in sensul art. 313 si 326 din Directiva 112, sau vanzatorul este organizator de vanzari prin licitatie publica, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru furnizor, conform regimului special, in sensul art. 333 din Directiva 112;”

Concluzie:

Pentru a deveni platitor de TVA pe vanzari (regim normal) conform art. 316 din Codul fiscal, plafonul este de 395.000 lei cifra de afaceri.

Pentru achizitii din Germania:

• Daca pe facturile din Germania scrie „regimul marjei - bunuri second hand”, nu aveti nicio obligatie de plata TVA in Romania pentru achizitie, indiferent de valoare.
• Daca furnizorul german face o livrare intracomunitara scutita (fara TVA german si fara mentiunea regimului marjei), atunci se aplica plafonul de 10.000 euro (34.000 lei) pentru achizitii; odata depasit, trebuie sa obtineti (inainte de realizarea tranzactiei) cod special de TVA conform art. 317 din Codul fiscal. In aceasta situatie veti plati TVA 21% in Romania, care va fi declarat prin decontul special D301.

O societate neplatitoare de TVA nu poate aplica regimul special al marjei la vanzarile proprii; pentru a folosi acest regim (si a plati TVA doar la profitul realizat, nu la toata valoarea masinii), trebuie sa fiti inregistrat ca platitor de TVA in regim normal.