Plata diferente salariale fost angajat

1.Declarare in D112

Din punctul de vedere al impozitului pe venitul din salarii, conform prevederilor art. 78 alin. (4) din Codul fiscal:

“(4) In cazul veniturilor reprezentand salarii/solde, diferente de salarii/solde, dobanzi acordate in legatura cu acestea, precum si actualizarea lor cu indicele de inflatie, stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile/hotarari judecatoresti definitive si executorii, inclusiv cele acordate potrivit hotararilor primei instante, executorii de drept, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare la data platii pentru veniturile realizate in afara functiei de baza, si se plateste pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost platite.”

Conform art. 146 alin. (9) din Codul fiscal:

“(9) In cazul in care au fost acordate sume reprezentand salarii sau diferente de salarii, stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile/hotarari judecatoresti definitive si executorii, inclusiv cele acordate potrivit hotararilor primei instante, executorii de drept, precum si in cazul in care prin astfel de hotarari s-a dispus reincadrarea in munca a unor persoane, in vederea stabilirii prestatiilor acordate de sistemul public de pensii, sumele respective se defalca pe lunile la care se refera si se utilizeaza cotele de contributii de asigurari sociale care erau in vigoare in acea perioada. Contributiile de asigurari sociale datorate potrivit legii se calculeaza, se retin la data efectuarii platii si se platesc pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost platite aceste sume.”

Conform art. 168 alin. (7) din Codul fiscal:

“(7) in cazul in care au fost acordate sume reprezentand salarii/solde sau diferente de salarii/solde, stabilite prin lege sau in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile/hotarari judecatoresti definitive si executorii, inclusiv cele acordate potrivit hotararilor primei instante, executorii de drept, precum si in cazul in care prin astfel de hotarari s-a dispus reincadrarea in munca a unor persoane, sumele respective se defalca pe lunile la care se refera si se utilizeaza cotele de contributii de asigurari sociale de sanatate care erau in vigoare in acea perioada. Contributiile de asigurari sociale de sanatate datorate potrivit legii se calculeaza, se retin la data efectuarii platii si se platesc pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care au fost platite aceste sume.”

Din punctul de vedere al CAM, potrivit art. 220 7 alin. (2),” In cazul in care au fost acordate sume pentru perioade anterioare, reprezentand salarii sau diferente de salarii, stabilite prin lege sau in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile/hotarari judecatoresti definitive si executorii, inclusiv cele acordate potrivit hotararilor primei instante, executorii de drept, precum si in cazul in care prin astfel de hotarari s-a dispus reincadrarea in munca a unor persoane, contributia asiguratorie pentru munca datorata potrivit legii se declara pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost platite aceste sume, prin depunerea declaratiilor rectificative pentru lunile carora le sunt aferente sumele respective.”

Asadar, pentru sumele reprezentand orele suplimentare si weekend-urile lucrate in septembrie 2022, se rectifica D112 pentru contributiile sociale, daca avem o hotarare judecatoreasca definitiva.

In speta noastra, deoarece este vorba de o intelegere amiabila, si nu de o hotarare judecatoreasca, in opinia mea, atat impozitul pe venit cat si contributiile sociale se declara in D112 aferenta lunii in care se efectueaza plata.

In acest caz D112 se completeaza astfel:

•In Sectiunea A – Angajat: se introduc datele persoanei, desi nu mai are CIM activ.

 Tip asigurat: Se utilizeaza codul 3.8 – „Persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor si nu se mai regasesc in raporturi juridice cu angajatorii, dar incaseaza venituri ulterior incetarii raporturilor juridice”.

• In Sectiunea E3: Se va bifa la randul 4 optiunea „A” (venituri din alta perioada).

La Zile lucrate: se pun 0 zile, pentru ca nu exista activitate curenta.
La Venit brut: se inscrie valoarea venitului acordat.
Baza de calcul CAS si CASS se calculeaza conform regulii generale de salarizare.
Impozit pe venit: se retine la sursa conform legislatiei (10%).
 Nu se raporteaza ore sau tip de norma, pentru ca nu exista raport de munca activ.

2. Tratamentul fiscal pentru dobanda legala si actualizarea cu rata inflatiei

Pentru sumele reprezentand dobanda legala si actualizarea cu indicele de inflatie:

• Impozit pe venit: Aceste sume sunt considerate venituri asimilate salariilor. Impozitul se calculeaza si se retine la data platii, conform reglementarilor pentru venituri realizate in afara functiei de baza.
• Contributii sociale (CAS, CASS, CAM): Incepand cu 1 ianuarie 2022, legislatia prevede expres ca dobanzile si actualizarea cu indicele de inflatie NU se cuprind in baza de calcul a contributiilor sociale (CAS, CASS si CAM). Prin urmare, pentru aceste sume veti calcula si plati doar impozitul pe venit.

-CAS (pensie): art. 142 lit. aa) spune expres ca sumele reprezentand dobanzi si actualizarea cu indicele de inflatie acordate in legatura cu salariile inclusiv diferente ale acestora nu se cuprind in baza lunara de calcul a CAS.
-CASS (sanatate): art. 157 alin. (2) extinde regula: nu se cuprind in baza CASS veniturile prevazute la art. 142 (deci, daca e exclus din CAS prin 142, este exclus si din CASS).
-CAM (asiguratorie munca): art. 220 4 alin. (2): nu se cuprind in baza CAM sumele prevazute la art. 142.

Asadar, strict pentru componenta de actualizare cu IPC (inclusiv dobanzi) aferenta drepturilor salariale, nu datoreaza CAS, CASS, dar ramane impozabila la impozitul pe venit (10%), cu retinere la sursa.