Prestare servicii legate de un imobil in Franta

1.

Potrivit art. 278 alin. (4) din Codul fiscal:

(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experti si agenti imobiliari, de cazare in sectorul hotelier sau in sectoare cu functie similara, precum tabere de vacanta sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregatire si coordonare a lucrarilor de constructii, precum serviciile prestate de arhitecti si de societatile care asigura supravegherea pe santier;

Norme metodologice:

16. (1) Prin exceptie de la regulile generale prevazute la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoana impozabila sau persoana neimpozabila, locul prestarii serviciilor prevazute la art. 278 alin. (4) din Codul fiscal se stabileste in functie de regulile prevazute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declara in declaratia recapitulativa mentionata la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, si nici nu se aplica prevederile referitoare la inregistrarea in scopuri de taxa, care sunt specifice prestarilor si achizitiilor intracomunitare de servicii.
(11) In aplicarea art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, sunt considerate bunuri imobile bunurile prevazute la art. 13b din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevazute la art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal includ numai acele servicii care au o legatura suficient de directa cu bunul imobil in cauza. Serviciile sunt considerate ca avand o legatura suficient de directa cu bunul imobil in urmatoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element constitutiv al serviciului si este central si esential pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate in beneficiul unui bun imobil sau vizeaza un bun imobil si au drept obiectiv modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al respectivului bun.

Instalatia de decorticat este calificata ca bun imobil/instalatie fixa. Prin urmare, in opinia mea, serviciile de montaj sunt servicii legate de bunuri imobile.

Astfel, regula generala B2B (locul unde beneficiarul este stabilit) NU se aplica. Se aplica regula speciala: locul prestarii = locul unde este situat bunul imobil = Franta.

Aceasta calificare este identica in ambele situatii.

Diferenta dintre cele doua situatii tine de cine este beneficiarul serviciului si ce obligatii TVA decurg din aceasta.

Factura se emite fara TVA din Romania, operatiunea fiind considerata neimpozabila in Romania . Factura trebuie sa contina mentiunea neimpozabil in Romania si baza legala: art. 278 alin. (4) lit. a) din Legea nr. 227/2015 sau referirea la articolul echivalent din Directiva 112/CE.

Operatiunea NU se declara in Declaratia recapitulativa 390, deoarece nu este o prestare intracomunitara de servicii care urmeaza regula generala, ci o exceptie bazata pe locul bunului imobil.

Valoarea facturii se raporteaza in decontul de TVA (formular 300) la randul 3, dar nu si la randul 3.1.

Mecanismul taxarii inverse si inregistrarea in Franta:

Situatia 1 (Contract cu firma bulgara):

Daca firma din Bulgaria NU este inregistratain Franta:

Daca societatea din Bulgaria nu este identificata in scopuri de TVA in Franta, societatea din Romania trebuie sa verifice daca poate aplica taxarea inversa sau daca apare obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Franta pentru a colecta taxa locala, locul prestarii fiind Franta.

Inainte de inceperea derularii contractului de executie lucrari, firma din Romania trebuie sa se adreseze autoritatii fiscale din Franta pentru a stabili daca este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Franta pentru a colecta TVA aferenta serviciilor prestate asupra unui bun imobil din tara respectiva.

Daca Bulgaria ESTE inregistrata in scopuri de TVA in Franta:

Se aplica mecanismul taxarii inverse in Franta, clientul francez (identificat in scopuri de TVA in Franta) fiind persoana obligata la plata taxei. In acest caz, societatea din Romania nu are obligatia de inregistrare in scopuri de TVA in Franta.

Situatia 2 (Contract direct cu firma franceza):

Se aplica mecanismul taxarii inverse in Franta, clientul francez (identificat in scopuri de TVA in Franta) fiind persoana obligata la plata taxei. In acest caz, societatea din Romania nu are obligatia de inregistrare in scopuri de TVA in Franta.

In cazul facturii emisa cu taxare inversa, acesta va cuprinde mentiunea Autoliquidation Article 283-1 du CGI .

Sinteza comparativa TVA
CriteriuSituatia 1Situatia 2

2.

Daca salariatii sunt trimisi temporar sa lucreze in UE/non-UE, situatia este de regula detasare transnationala, iar in aceasta situatie, trebuie prevazute in documentatia de munca (CIM sau act aditional) cel putin:

a)statul unde se desfasoara activitatea
b)durata detasarii
c)moneda si nivelul remuneratiei
d)indemnizatia specifica detasarii si diurna
e)conditiile de cazare si transport
f)modul de decontare a cheltuielilor
g)programul de lucru si conditiile de repatriere.

Pentru a mentine contributiile sociale in Romania trebuie obtinut certificatul A1 conform Regulamentului (CE) 883/2004 art. 12.

Conditiile principale:

a)salariatul este angajat in Romania
b)detasarea este temporara
c)durata nu depaseste 24 luni
d)nu inlocuieste un alt lucrator detasat

Cu A1, contributiile sociale continua sa fie platite in Romania, urmand a primi scutire in statele respective privind contributiile sociale, pentru activitatea dependenta desfasurata in acolo.

Fara A1, contributiile vor fi datorate in statele respective.

In ceea ce priveste impozitul pe salarii, regula celor 183 zile, trebuie analizate si conventiile de evitarea a dublei impuneri incheiata intre Romania si statele respective.

In principiu, salariul ramane impozabil in Romania daca sunt indeplinite cumulativ:

a)salariatul sta in statul respectiv sub 183 zile intr-o perioada de 12 luni
b)salariul este platit de un angajator rezident in Romania
c)costul salarial nu este suportat de un sediu permanent din statul respectiv

Daca una dintre conditii nu este indeplinita, impozitul pe salariu poate deveni datorat in statul respectiv.

Important: regula de 183 zile se analizeaza pentru fiecare salariat, nu la nivelul societatii.

Indemnizatia specifica detasarii se poate acorda. Nu exista un numar maxim de zile pentru acordarea diurnei; aceasta poate fi acordata pe toata perioada detasarii, fiind acordate per zi calendaristica.

In practica apar si urmatoarele obligatii:

a)notificarea detasarii lucratorilor in portalul statelor respective
b)desemnarea unei persoane de contact pentru inspectia muncii in statele respective
c)respectarea salariului minim si a conditiilor de munca din statele respective
d)pastrarea documentelor privind detasarea la locul lucrarii

In concluzie, salariatii pot fi trimisi temporar in alte state, pentru lucrari de constructii, cu conditia:

a)sa existe documentatie de detasare transnationala in CIM/act aditional
b)sa fie obtinut certificatul A1 pentru mentinerea contributiilor sociale in Romania
c)sa se verifice regula de 183 zile pentru fiecare salariat in vederea impozitarii salariilor
d)sa se analizeze daca activitatea genereaza sediu permanent in statele respective, caz in care pot aparea obligatii fiscale locale.

Societatea poate avea obligatia de inregistrare fiscala in Franta, in masura in care activitatea desfasurata conduce la existenta unui sediu permanent.

ART. 8 - Definitia sediului permanent

(1) In intelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfasoara integral sau partial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. La definirea sediului permanent se au in vedere comentariile de la art. 5 "Sediul permanent" din modelul conventiei de evitare a dublei impuneri al Organizatiei pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.

(2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, o sucursala, un birou, o fabrica, un magazin, un atelier, precum si o mina, un put de titei sau de gaze, o cariera sau alte locuri de extractie a resurselor naturale, precum si locul in care continua sa se desfasoare o activitate cu activele si pasivele unei persoane juridice romane care intra intr-un proces de reorganizare prevazut la art. 33.

(3) Un sediu permanent presupune un santier de constructii, un proiect de constructie, un ansamblu sau montaj ori activitati de supervizare legate de acestea, numai daca santierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult de 6 luni.

(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) - (3), un sediu permanent nu presupune urmatoarele:

a) folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce apartin nerezidentului;

b) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi depozitate sau expuse;

c) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi procesate de catre o alta persoana;

d) vanzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident, care au fost expuse in cadrul unor expozitii sau targuri fara caracter permanent ori ocazionale, daca produsele ori bunurile sunt vandute nu mai tarziu de o luna dupa incheierea targului sau a expozitiei;

e) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul achizitionarii de produse sau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident;

f) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul desfasurarii de activitati cu caracter pregatitor sau auxiliar de catre un nerezident;

g) pastrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinatie a activitatilor prevazute la lit. a) - f), cu conditia ca intreaga activitate desfasurata in locul fix sa fie de natura pregatitoare sau auxiliara.

Insa, acest aspect trebuie analizat si confirmat impreuna cu un consultant fiscal din Franta, intrucat competenta noastra se limiteaza la legislatia fiscala din Romania.