Profit reinvestit societate de constructii

Pentru o firma de constructii, facilitatea privind profitul reinvestit (reglementata de art. 22 din Codul Fiscal) reprezinta o metoda de optimizare fiscala prin care profitul utilizat pentru investitii in active specifice este scutit de impozit. Aceasta nu functioneaza ca o cheltuiala deductibila clasica, ci ca o reducere directa a impozitului pe profit datorat.

Conform art. 22 din Codul fiscal, profitul investit in urmatoarele categorii de active noi este scutit de impozit:

1.Echipamente tehnologice: Utilaje si instalatii de lucru incadrate in subgrupa 2.1 din Catalogul mijloacelor fixe. Exemple relevante includ: excavatoare, buldoexcavatoare si utilaje de santier, statii de asfalt sau statii de betoane, alte masini si utilaje folosite direct in executia lucrarilor.

2.Active pentru retehnologizare si productie: Incepand cu 2023, lista a fost extinsa (prin OMFP nr. 4636/2022) incluzand active precum: hale de productie sau montaj (constructii usoare cu structuri metalice, clasa 1.1.2), cladiri industriale (clasa 1.1.1), aparate si instalatii de masurare, control si reglare (subgrupa 2.2).

3.Digitalizare: calculatoare, laptopuri si echipamente periferice (clasa 2.2.9)

4.Programe informatice (software), inclusiv drepturi de utilizare a acestora (ex: licente de proiectare, sisteme ERP de contabilitate sau management de proiect).

Potrivit ar. 22 alin. (2) din Codul fiscal, “profitul investit potrivit alin. (1) reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, obtinut pana in trimestrul sau in anul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1), pentru contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit.”

Pentru a beneficia de aceasta facilitate, firma de constructii trebuie sa indeplineasca urmatoarele criterii:

1.Activele trebuie sa fie noi: Nu se aplica pentru utilaje sau echipamente second-hand.

2.Punerea in functiune: Scutirea se aplica in trimestrul/anul in care activele sunt puse in functiune si folosite in scopul activitatii economice.

3.Pastrarea in patrimoniu: Activele respective trebuie mentinute in firma cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, dar nu mai mult de 5 ani. In caz contrar, impozitul se recalculeaza cu dobanzi si penalitati.

4.Metoda de amortizare: Pentru activele care beneficiaza de scutire, firma nu poate opta pentru metoda de amortizare accelerata.

5.Profit contabil brut: Profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului trebuie sa acopere valoarea investitiei (scutirea se acorda in limita impozitului pe profit datorat)

6.Constituirea rezervelor: Suma profitului scutit (minus rezerva legala) trebuie repartizata la sfarsitul anului catre “alte rezerve” (129 = 1068). Aceste rezerve nu pot fi utilizate pentru distribuirea de dividende sau majorarea capitalului social fara a deveni impozabile.

Potrivit art. 26 alin. 9 din Codul fiscal:
“(9) Rezervele reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. In cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impoziteaza ca elemente similare veniturilor in perioada fiscala in care sunt utilizate. In situatia in care sunt mentinute pana la lichidare, acestea nu sunt luate in calcul la rezultatul fiscal al lichidarii. Nu se supun impozitarii rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor in valuta, constituite potrivit legii, inregistrate de institutiile de credit - persoane juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi desfasoara activitatea in Romania.”

Desi profitul investit este scutit de impozit, cheltuiala cu amortizarea lunara a acestor active ramane o cheltuiala deductibila la calculul rezultatului fiscal (cu conditia respectarii duratelor normale de functionare).

In constructii, cheltuielile efectuate pentru obtinerea unei lucrari (studii geo, solutii de design, personal propriu) sunt considerate deductibile, chiar daca in final proiectul respectiv nu este castigat, fiind necesare pentru activitatea curenta.